Обычно в типовых конфигурациях постоянные разницы, относящиеся к какому-либо объекту учета, автоматически списываются (в том числе регламентными операциями в конце месяца) при наличии фактов списания стоимости объекта в бухгалтерском учете (сумма разницы списывается пропорционально списанной стоимости самого объекта).
В случае, если какой-либо объект учета существует только в налоговом учете, автоматическое списание не предусмотрено, и соответствующие проводки по соответствующим субсчетам счета НПР "Постоянные разницы" нужно делать вручную.
При этом следует учитывать назначение счета НПР: по дебету всех его субсчетов, кроме субсчета НПР.99 "Постоянные разницы текущего периода", отражаются постоянные разницы в оценке соответствующих активов (обязательств).
При этом положительная величина означает, что оценка актива в бухгалтерском учете превышает его оценку в налогом учете (а отрицательная величина - наоборот). При признании соответствующих сумм постоянными разницами текущего периода они подлежат списанию на субсчет НПР.99.
Пример
В налоговом учете как расходы будущих периодов отражен отрицательный результат от реализации основного средства в сумме 24000 руб. со сроком списания 4 года, то есть 48 месяцев, который образовался в декабре 2002 года. С 1 января 2003 года организация применяет ПБУ 18/02, при этом начальные остатки на 01.01.2003 по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" было решено не вводить.
Таким образом, равномерный учет отрицательного результата от реализации ОС (в сумме 500 руб. в месяц) ведет к образованию постоянных разниц (хотя аналогичная ситуация после 01.01.2003 привела бы к образованию временных разниц).
Наши действия:
1. На 01.01.2003 в информационную базу должен быть внесен остаток:
- по дебету счета Н04.02 "Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества" в сумме 24000 руб.;
- по дебету счета НПР.97 (по тому же объекту аналитики, что и на счете Н04.02) - сумма 24000 руб. сторно.
2. Ежемесячно, начиная с января 2003 года (и до декабря 2006 года включительно) мы списываем на расходы 500 руб. в налоговом учете (это происходит автоматически при проведении регламентных операций по налоговому учету), а также должны списать вручную соответствующую сумму постоянных разниц:
- Дебет НПР.99 Кредит НПР.97
- - 500 руб. сторно.