Рассмотрим данную ситуацию на примере из практики, который
содержался в письме посетителя нашего сайта:
Работнику
начисляется ежемесячно зарплата - 300 руб., и предоставляется налоговый вычет -
400 руб.. Зарплата не выплачивалась 4
месяца.
Посмотрим,
должен ли бухгалтер при выплате зарплаты сразу за 4 месяца в размере 1 200
руб. удержать с работника налог на доходы, т. е. выплатить должны 1 200
руб. или 1200 - ((1200-400) * 13%) = 1 096
руб.
В соответствии с пп. 3 п. 1
ст. 218 НК РФ работник имеет право на получение налогового вычета в размере 400
руб. за каждый месяц налогового периода, который действует до месяца, в котором
доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в
отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем,
предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная
с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не
применяется.
Поскольку доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала года, не превышает 20 000 руб., работник вправе
ежемесячно
получать стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. Ежемесячный доход
составляет 300 руб., налоговая база принимается равной нулю, исчисление и
удержание налога на доходы не производится.
Разница между суммой
налоговых вычетов 1 600 руб. (400 руб. х 4 мес.) и суммой доходов,
полученных за налогооблагаемый период в размере 1 200 руб. (300 руб. х 4
мес.), в размере 400 руб. (1 600 руб. - 1 200 руб.) на следующий
налоговый период в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ не
переносится.
Принимая это во внимание,
бухгалтер при выплате зарплаты не должен удерживать с работника налог на доходы
физических лиц (должен выплатить 1 200 руб.).
На вопрос отвечал Девятов Анатолий, налоговый юрист "Консалтинг.Стандарт".
