Согласно статьям 153, 154, 166 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, исчисляется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги), обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены. Кроме того, Федеральный закон от 07.07.2003 № 117-ФЗ, предусматривающий снижение ставки НДС до 18% вступает в силу с 1 января 2004 года, а значит, на правоотношения, возникшие до указанной даты, нормы этого закона не распространяются.
Из вышеизложенного следует, что в договоре и первичных документах на предоплату услуг, оформленных в 2003 году, необходимо указать ставку НДС в размере 20%.
На вопрос отвечала Т.О. Евмененко,
юрист, эксперт по налоговым вопросам