Ответы на вопросы наших читателей по налогу на прибыль (часть 2)

Организация заплатила за проведение теста по выпускаемой продукции РОС-Тест 59 000 руб. Можно ли проведенные затраты списать единовременно или возможно нечто другое?

В организации в течение квартала не было доходов, зато имели место расходы по расчетно-кассовому обслуживанию. Можно ли учесть указанные расходы в составе расходов по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором они были понесены?

Необходимо ли применять ПБУ 18/02 небольшому предприятию (в штате состоят всего 7 сотрудников)?

В действующем законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах отсутствует такое понятие как "расходы будущих периодов". В соответствии с нормами пункта 1 статьи 272 НК РФ и пункта 2 статьи 318 НК РФ косвенные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В соответствии с пунктом 2 статьи 272 НК РФ в отношении услуг (работ) производственного характера датой осуществления расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ). Таким образом, в целях налогового учета понесенные Вашей организацией расходы подлежат учету единовременно.

Особый порядок распределения, а, следовательно, и признания расходов может иметь место в двух случаях. Если условиями заключенного организацией договора на выполнение работ (оказание услуг) предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг). А также если в соответствии с учетной политикой организации указанные расходы рассматриваются в качестве прямых.

Для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные, при этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, в полном объеме относится к расходом текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Как правило, расходы по услугам банка в соответствии с учетной политикой организации являются либо косвенными, либо внереализационными расходами, в связи с чем подлежат учету в период их возникновения.

Действующее законодательство не содержит запрета на признание расходов при отсутствии доходов от реализации.

Например, в письме Минфина России от 06.03.2008 № 03-03-06/1/153 отмечено, что "понесенные организацией экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы ввиду отсутствия в текущем отчетном периоде доходов от производства и реализации относятся в целях налогообложения прибыли на убытки в соответствии с порядком, предусмотренном ст. 283 НК РФ".

Аналогичная позиция высказывается и арбитражными судами. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 23.04.2008 № КА-А40/3195-08 по делу № А40-46485/07-108-270 сделан вывод о том, что "принятие обществом для целей налогообложения фактически осуществленных расходов при отсутствии в том же периоде доходов от деятельности не противоречит положениям главы 25 НК РФ".

При этом, однако, необходимо различать отсутствие полученного дохода в течение определенного периода и отсутствие деятельности. В первом случае необходимо говорить о том, что организация деятельность ведет (например, есть договоры по которым осуществляется фактическое исполнение, либо предпринимаются меры, направленные на заключение договоров, ведутся переговоры и т.п.). Во втором случае какая либо активная деятельность, направленная на получение организацией дохода, отсутствует и, соответственно, понесенные текущие расходы не связаны с осуществлением деятельности. В такой ситуации данные расходы могут быть признаны налоговыми органами необоснованными.

Например, в письме Управления ФНС по г. Москве от 26.12.2006 № 20-12/115092 указано следующее:

"В случае, когда у организации в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют (нет сделок по реализации) и не ведется деятельность, направленная на получение доходов, то расходы организации не могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, если у организации отсутствует документальное подтверждение ведения деятельности, направленной на получение доходов, понесенные расходы по оплате услуг банка не учитываются в целях налогообложения прибыли и соответственно не формируют убыток, подлежащий переносу на будущее по правилам ст. 283 НК РФ".

Таким образом, для признания понесенных расходов при условии отсутствия реализации в конкретном отчетном (налоговом) периоде организации следует подтвердить факт осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, данное положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.

Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства определены статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

В частности, предприятие признается малым при соответствии следующим критериям:

1. В уставном (складочном) капитале (паевом фонде) юридического лица не превышен 25%-ый порог доли участия, принадлежащей одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, а также суммарной доли участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов);
2. Средняя численность работников организации за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;
3. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость ОС и НМА) за предшествующий календарный год не превышают предельных значений, установленных Правительством Российской Федерации. В настоящее время предельный размер выручки для малых предприятий установлен в размере 400 млн. руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 № 556).

Таким образом, если Ваша организация соответствует указанным критериям, то применять ПБУ 18/02 не обязательно.