Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

О списании налоговой задолженности, числящейся на лицевом счете действующей организации

Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Многие налогоплательщики интересуются: если по состоянию расчетов в налоговой инспекции на лицевом счете числится недоимка, можно ли ее списать путем подачи соответствующего заявления в инспекцию или в судебном порядке?

На вопрос ответили специалисты проекта "1С:Консалтинг.Стандарт".


Недоимка и задолженность по налогам, пеням и штрафам списывается налоговыми органами в порядке, предусмотренном статьи 59 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 59 НК РФ задолженность по налогам, пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

  • Правительством Российской Федерации - по федеральным налогам и сборам (Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 № 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам");
  • исполнительными органами государственной власти субъектов РФ, местными администрациями - по региональным и местным налогам.

Перечень случаев, при наступлении которых недоимка и задолженность признаются безнадежными, установлен Постановлением № 100 и является исчерпывающим. К таким случаям относятся:
а) ликвидация организации в соответствии с законодательством РФ;
б) признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)";
в) смерть или объявление судом умершим физического лица.

Налоговые органы не могут произвольно, исходя из иных оснований, признавать долги по налогам нереальными ко взысканию и списывать соответствующие суммы. Таким образом, законодательством РФ возможность списания задолженности по налогам и сборам в рамках ст. 59 НК РФ с действующих организаций не предусмотрена.

Такая позиция подтверждается Минфином России (письма от 17.02.2009 № 03-01-10/1-05, от 15.12.2008 № 03-02-07/1-511), а также Президиумом ВАС РФ (см. постановление от 11.05.2005 № 16507/04). Исходя из разъяснений арбитров, карточки "РСБ", которые ведет налоговый орган, являются формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (приказ ФНС России от 16.03.2007 № ММ-3-10/138@). А наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика. Арбитры высшей судебной инстанции особо отметили, что у судов нет права понуждать налоговый орган принять решение о списании такой задолженности, так как суд по своей инициативе не вправе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания. А налоговые органы не должны исполнять подобные решения судов.

В последующем ВАС РФ не раз подтверждал данные выводы. Так, в Определении от 28.04.2009 № ВАС-4793/09 судьи высшей инстанции вновь заявили, что наличие в лицевом счете как в документе внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, так как не устанавливает каких-либо обязанностей по их уплате, не является основанием для взыскания платежей и не влечет за собой негативных последствий для налогоплательщика. Аналогичные выводы содержатся также в Определениях ВАС РФ от 12.08.2009 № ВАС-9893/09 по делу № А56-28839/2008, от 06.07.2009 № ВАС-7550/09 по делу № А03-9017/08-34.

Арбитры федеральных округов в большинстве случаев выносят решения, созвучные мнению ВАС России. Арбитры подчеркивают, что наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку данный лицевой счет является лишь формой внутреннего контроля.

Используя данные аргументы, ФАС Московского округа признал необоснованной позицию налогоплательщика, заявившего, что выдача налоговым органом справки с указанием задолженности на его лицевом счету нарушает его права, так как дискредитирует его перед партнерами и создает негативное впечатление о нем, препятствует ведению нормальной хозяйственной деятельности, в том числе при использовании кредитования (см. постановление от 11.03.2009 № КА-А41/1510-09). Данное решение поддержано также арбитрами высшей инстанции. ВАС России своим Определением от 28.04.2009 № ВАС-4776/09 отказал в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ.

ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 19.01.2009 № Ф03-5969/2008 не поддержал налогоплательщика, считавшего, что его задолженность подлежит списанию с карточки лицевого счета, поскольку требования налогового органа о взыскании данной задолженности признаны судом недействительными в связи с нарушением положений статьи 69 НК РФ при их составлении и пропуском срока для их направления. Арбитры указали, что суд по своей инициативе не вправе списывать долги налогоплательщика, нереальные ко взысканию, поскольку порядок списания задолженности по налогам и пеням определяется Правительством РФ, а также исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

Отказались удовлетворить требования налогоплательщика о списании с лицевой карточки суммы задолженности по налогу, не подтвержденной первичной документацией, и арбитры Западно-Сибирского округа (см. постановление от 13.04.2009 № Ф04-2186/2009(4440-А67-49)). При этом суд подчеркнул, что основанием для взыскания обязательных платежей являются надлежащие доказательства, свидетельствующие о наличии недоимки и пени по налогам (сборам), а не данные лицевых счетов. Действия (бездействие) налогового органа, а также ненормативные акты налогового органа, связанные с использованием сведений, содержащихся в лицевых счетах налогоплательщика по конкретным налогам, которые налогоплательщик считает недостоверными, могут быть оспорены в порядке, предусмотренном НК РФ и АПК РФ.

Арбитры Поволжского (постановление от 28.02.2006 № А72-6089/05) и Западно-Сибирского округов (постановления от 29.02.2008 № Ф04-1206/2008(1104-А27-26), от 07.03.2007 № Ф04-301/2007(31052-А46-26)) сделали вывод о том, что налоговые органы не вправе по собственному усмотрению признавать долги по налогам и сборам нереальными ко взысканию и исключать из лицевого счета налогоплательщика соответствующие суммы.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 14.05.2008 № А06-4902/2007 суд указал, что обязанность налогового органа по списанию задолженности с карточки лицевого счета налогоплательщика на основании решения суда действующим законодательством не предусмотрена.

ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 04.10.2005 № А33-4793/05-Ф02-4794/05-С1 и ФАС Уральского округа в постановлении от 17.10.2005 № Ф09-1729/05-С7 подтвердили, что отражение на лицевом счете налогоплательщика сумм задолженностей само по себе не ущемляет его права и законные интересы.

В постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 11.11.2004 № А79-3961/2004-СК1-4065 и ФАС Московского округа от 09.01.2004 № КА-А40/10830-03 судами указано, что единственным основанием для списания недоимки и задолженности юридических лиц по федеральным налогам и сборам является ликвидация организации в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, списать налоговую задолженность, числящуюся на лицевом счете действующей организации, не представляется возможным ни путем подачи заявления в налоговый орган, ни в судебном порядке.


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Рассрочка или отсрочка по уплате налогов

Пользовалась ли ваша организация отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги