Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Создаем отпускной резерв в фирме с филиалом

12.11.2012
Отправить на почту
Написать комментарий

Филиал организации с отдельным балансом и расчетным счетом может стать проблемой для бухгалтера в тот момент, когда нужно сформировать общую сумму оценочного обязательства по выплате отпускных сотрудникам по всей организации в целом. Если средняя зарплата в филиале и головной организации различны, резерв на оплату отпусков в налоговом учете не формируется, то как нужно произвести расчет оценочных обязательств в этой ситуации? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Самойлюк и Сергей Родюшкин.

У организации есть выделенный на отдельный баланс и имеющий расчетный счет филиал, в котором обособленно ведется бухгалтерский учет и формируется финансовый результат по окончании отчетного периода. Учет затрат на оплату труда работников филиала ведется обособленно, учитывается при формировании финансового результата по деятельности филиала. Средняя зарплата по головной компании значительно выше средней зарплаты в филиале. Резерв на оплату отпусков в налоговом учете не формируется. Организацией применяется ПБУ 18/02. Каковы механизм формирования резерва на оплату отпусков и порядок отражения затрат на формирование резерва в бухгалтерском учете? Каким образом формировать резерв на оплату отпусков (оценочное обязательство) в целом по организации?

Согласно п. 2 ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение организации, расположенное вне места ее нахождения и осуществляющее все ее функции или их часть.

Отметим, что филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшей их организацией и действуют на основании утвержденных ею положений (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя, в частности, показатели деятельности всех ее филиалов (включая выделенные на отдельный баланс) (п. 8 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" (далее - ПБУ 4/99)). При этом организации самостоятельно устанавливают конкретный перечень показателей для отражения имущественного и финансового положения филиала на отчетную дату. Таким образом, взаимоотношения между филиалом и головной организацией в части порядка ведения бухгалтерского учета определяются при разработке учетной политики предприятия.

Напомним, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (п. 9 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008)). При этом положения учетной политики применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Организация самостоятельно определяет перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией (смотрите письма Минфина России от 03.06.2004 N 03-05-06/62, от 29.03.2004 N 04-05-06/27).

Отметим, что порядок выбора места формирования себестоимости продукции (работ, услуг), а следовательно, и определение порядка передачи произведенных фактических затрат от филиалов головной организации или наоборот также нормативно не урегулирован. Таким образом, компания самостоятельно устанавливает механизм учета понесенных затрат головной организацией и филиалом исходя из особенностей своей финансово-хозяйственной деятельности.

В рассматриваемой ситуации филиал ведет обособленный учет понесенных затрат и полученных доходов, формирует финансовый результат своей деятельности. Головной организации передаются только суммы НДС и налога на прибыль, подлежащие уплате в федеральный бюджет.

Отметим, что в соответствии со ст. 114 ТК РФ на время отпуска работникам сохраняется место работы и средний заработок. Таким образом, выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска являются одним из случаев предоставления работодателем гарантий, которые производятся за счет его средств (ст. 165 ТК РФ). Следовательно, расходы в виде отпускных есть не что иное, как обязательство работодателя, установленное законодательством (в данном случае - ТК РФ).

В соответствии с нормами ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (далее - ПБУ 8/2010) предстоящие обязательства организации по оплате отпускных работникам, возникающие в соответствии с законодательством РФ, следует рассматривать в качестве оценочных обязательств (п. 5 ПБУ 8/2010).

Аналогичной позиции придерживаются и специалисты Минфина России (смотрите, например, письмо Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/107).

Отметим, что нормами ПБУ 8/2010 не установлено какой-либо конкретной методики определения величины оценочных обязательств. Однако в разделе III ПБУ 8/2010 перечислены основные принципы определения величины оценочных обязательств и приведены несколько примеров их расчета (Приложение N 2 к ПБУ 8/2010).

В частности, оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. При этом наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).

Иными словами, для определения величины оценочного обязательства следует максимально точно определить затраты, которые организация должна будет понести в будущем для его погашения.

В рассматриваемой ситуации речь идет о будущих затратах организации на выплату отпускных. Поскольку расчет отпускных производится по каждому сотруднику, то и в методике расчета величины данного оценочного обязательства должны быть, с нашей точки зрения, максимально точно оценена (определена) предполагаемая величина отпускных по каждому сотруднику. Полагаем, что самой точной оценкой таких обязательств будет та, которая проведена отдельно по каждому работнику, на основании его среднедневной заработной платы, хотя этот метод является очень трудоемким.

В данном случае средняя заработная плата по головной организации значительно отличается от средней заработной платы по филиалу. С учетом этого обстоятельства полагаем, что расчет оценочных обязательств в данном случае должен производиться отдельно по филиалу и головной организации с целью получения величины, максимально приближенной к реальной сумме предстоящих выплат.

Общая сумма рассматриваемого оценочного обязательства будет сформирована при составлении бухгалтерской отчетности в целом по организации (п. 8 ПБУ 4/99) путем сложения сумм оценочного обязательства, рассчитанных по головной организации и по филиалу за соответствующие периоды.

Напомним, что разработанную методику расчета оценочных обязательств по предстоящим выплатам отпускных следует закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).

В соответствии с п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (т.е. на счете 96) (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов)).

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).

Отметим, что в данном случае возникающие оценочные обязательства связаны с будущими выплатами заработной платы сотрудников. Таким образом, сформированную сумму оценочных обязательств в данном случае следует отнести на расходы по обычным видам деятельности (п.п. 7, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В рассматриваемой ситуации затраты на оплату труда работников филиала и головной организации учитываются обособленно. По нашему мнению это означает, что учет сумм оценочных обязательств по оплате отпусков работников этих подразделений следует вести аналогично.

Заметим, что непосредственно порядок признания оценочных обязательств (однократно, ежемесячно, ежеквартально и т.п.) нормами ПБУ 8/2010 также не определен. Полагаем, что в этом случае организация вправе самостоятельно установить порядок признания оценочного обязательства (однократно, ежеквартально и т.п.) с учетом особенностей ведения своей финансово-хозяйственной деятельности, закрепив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Иными словами, в течение отчетного периода и головной организации и филиалу следует отражать рассчитанную в соответствии с утвержденной методикой величину оценочного обязательства по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") (План счетов). Фактические расходы на оплату отпускных относятся в дебет счета 96 корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Поскольку в целях исчисления налога на прибыль резерв на оплату отпусков в рассматриваемом случае не формируется, то возникают разницы в признании расходов на оплату труда в налоговом и бухгалтерском учете, поэтому организации необходимо применять положения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги