Порядок амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества при изменении срока договора аренды зависит от того, каким именно образом произошло такое изменение срока. Такой вывод следует из письма Минфина России от 18.09.2009 № 03-03-06/2/174.
В новом документе комментируется норма пункта 1 статьи 258 НК РФ. В нем сказано, что произведенные арендатором с согласия арендодателя капитальные вложения, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу. Как применять это правило при изменении срока аренды, в НК РФ не сказано.
Финансовое ведомство отмечает, что срок договора аренды может измениться:
- в порядке пункта 2 статьи 621 ГК РФ (когда арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, и договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок);
- в порядке главы 29 ГК РФ (когда стороны по взаимному согласию вносят изменения в пункт договора о сроке).
В первом случае прежний договор считается прекращенным, и продолжать начисление амортизации нельзя. Во втором - арендатор вправе начислять амортизацию по указанным капитальным вложениям с учетом изменения срока действия договора.
Напомним, что иной вывод содержался в письмах Минфина России от 17.07.2009 № 03-03-06/1/478 и от 06.09.2007 № 03-03-06/2/171. В этих документах было сказано, что при пролонгации договора аренды (п. 2 ст. 621 ГК РФ) амортизацию неотделимых улучшений можно продолжать. Теперь можно говорить об изменении позиции финансового ведомства. В вопросе амортизации неотделимых улучшений при изменении срока аренды Минфин России присоединяется к точке зрения, ранее высказанной налоговой службой (см. письмо ФНС России от 13.07.2009 № 3-2-06/76).
