Появилось сразу 2 письма, в которых излагается мнение Минфина и ФНС России, касательно восстановления НДС в случае использования имущества в операциях, не облагаемых НДС.
Специалисты "Консалтинг. Стандарт" прокомментировали мнения чиновников в еженедельном Аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики "Консалтинг. Стандарт" (о системе "Консалтинг. Стандарт" читайте здесь).
ФНС России в письме 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@ разъяснило, как восстановить НДС в случае начала использования имущества в деятельности, необлагаемой НДС.
Если организация начинает использовать основные средства, нематериальные активы, одновременно как в деятельности облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то суммы НДС по такому имуществу, ранее правомерно принятые организацией к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования, исходя из пропорции, определяемой аналогично порядку, указанному в пункте 4 статьи 170 НК РФ.
Напомним, что указанная в пункте 4 статьи 170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
На наш взгляд, с такой позицией налогового ведомства можно поспорить.
Во-первых, пропорция, приведенная в пункте 4 статьи 170 НК РФ, предназначена для расчета суммы вычета НДС, а не восстановления.
Обращаем ваше внимание, что НК РФ порядок расчета суммы НДС, подлежащего восстановлению, не установлен.
В связи с этим некоторые представители налоговых органов считают, что порядок расчета такой суммы НДС следует закрепить в учетной политике предприятия.
Во-вторых, рассчитанная таким образом доля вряд ли будет постоянной. Скорее всего, она будет меняться каждый налоговый период. То есть в первом налоговом периоде доля необлагаемых операций, в общем объеме отгруженной продукции, может составить 90 %, а во втором - 10 %. Тогда получается, что для отражения реальной ситуации пропорцию нужно пересчитывать каждый месяц.
Напоминаем, что ранее, до выхода официальных разъяснений, представители ФНС России давали комментарии, в которых они разъясняли, что восстанавливать сумму НДС, принятую к вычету, следует только в том случае, если организация стопроцентно начнет использовать основное средство в необлагаемых НДС операциях.
Однако теперь, по всей видимости, представители налоговых органов будут придерживаться позиции, изложенной в данном письме.
Другое письмо (от 21.04.2006 № 03-03-04/1/369), выпущенное Минфином России будет актуально для плательщиков НДС, которые списывают продукцию после потери товарного вида.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2006 года, вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
В связи с этим суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС, вычету не подлежат.
На этом основании, по мнению Минфина России, ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выращивании цветов, списанных после потери товарного вида, подлежат восстановлению.
Отметим, что такой же позиции придерживаются и налоговые органы (письмо ФНС России от 31.08.2005 № 03-1-04/1528/9@).
Сразу скажем, что такая точка зрения проверяющих является довольно спорной.
К примеру, арбитражные суды, решая споры о восстановлении НДС до 1 января 2006 года, как правило, принимали сторону налогоплательщика. Основным аргументом судей было то, что глава 21 НК РФ не содержит требования о восстановлении НДС ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения НДС, но впоследствии не использованным в этих операциях (постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2005 № А26-12323/04-211; от 17.01.2005 № А05-6493/04-12; Западно-Сибирского округа от 12.05.2005 № Ф04-2852/2005(11079-А45-18)).
Обращаем Ваше внимание, что в 2006 году позиция налоговых органов о необходимости восстановления НДС по товарам, которые не реализованы (в силу их порчи, недостачи и т.д.) осталась прежней.
По мнению некоторых экспертов, новая редакция главы 21 НК РФ, а именно пункт 3 статьи 170 НК РФ, действующая с 01.01.2006, позволяет сделать вывод о том, что НДС по товарам, которые впоследствии не были реализованы, следует восстановить.
