Минфин России в письме от 07.09.2007 № 03-04-06-02/189 рассмотрел порядок налогообложения выплат, которые российская организация производит иностранному гражданину, оказывающему ей услуги на территории иностранного государства по гражданско-правовому договору.
Так, ЕСН с указанных выплат нужно уплачивать в общеустановленном порядке. А вот пенсионные взносы - нет. Дело в том, что застрахованными (в соответствии с требованиями российского законодательства) являются помимо российских граждан только иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории России. Следовательно, и налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2 статьи 243 НК РФ, не производится.
В случае если работник все свои обязанности, предусмотренные трудовым или гражданско-правовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 13 %, если физическое лицо является налоговым резидентом России. Если же оно налоговым резидентом нашей страны не является, указанные доходы НДФЛ не облагаются.
Для целей налогообложения прибыли рассматриваемые выплаты в пользу иностранного работника можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании пункта 21 статьи 255 НК РФ. (К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями). При этом расходы на оплату услуг (работ), оказываемых (выполняемых) иностранным работником, должны удовлетворять требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
