Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Об оформлении счетов-фактур на предоплату и вычетам по ним с 1 января 2009 года

17.03.2009

Минфин России выпустил обширное письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39, в котором дал крайне важные для налогоплательщиков НДС разъяснения по вопросам оформления и выставления счетов-фактур при получении предоплаты/частичной оплаты, о вычетах НДС по таким счетам-фактурам, а также осветил некоторые вопросы администрирования НДС в части восстановления налога, ранее принятого к вычету.

Что следует указывать в графе 1 "Наименование товара…" счета-фактуры. Специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты) с 01.01.2009, не утверждена. Финансисты разъяснили, что в данной ситуации продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) при выставлении указанных счетов-фактур должны использовать форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, с отражением в ней показателей, предусмотренных пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ.

Подпунктом 4 пункта 5.1 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре, выставляемом при получении предварительной оплаты/частичной оплаты должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. Данный показатель счета-фактуры необходимо заполнять в соответствии с наименованиями товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем. В письме приведены примеры такого заполнения.

1. Договором поставки предусмотрена отгрузка товаров в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, при этом в договоре указано обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). В этом случае и в счете-фактуре следует указывать обобщенное наименование товаров (или их групп).

2. Договором предусмотрено одновременное с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг). В этом случае в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг).

3. Договором предусмотрена поставка товаров, облагаемых НДС по ставкам как 10, так и 18 процентов. В данной ситуации, считают финансисты, в счете-фактуре следует указывать либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

4. Договором предусмотрены различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этом случае в счете-фактуре суммы предоплаты/частичной оплаты в отдельные позиции выделять не следует.

Обращаем внимание - при оформлении в "1С:Бухгалтерии 8" счета-фактуры на предварительную/частичную оплату рекомендуется заполнять поле "Счет на оплату", в котором выбирается счет на оплату покупателю. В счете на оплату указывается наименование товаров (описание работ, услуг, имущественных прав), за которые внесена предварительная/частичная оплата. При формировании печатной формы графа 1 "Наименование товара" заполняется на основании табличной части счета на оплату. Если в счете-фактуре в графе 1 "Наименование товара" поле "Счет на оплату" не заполнено, то печатная форма не будет соответствовать требования законодательства.

Отгрузка произведена не позднее 5 дней со дня получения предоплаты (частичной оплаты). Счета-фактуры на предоплату/частичную оплату выставляются поставщиком в адрес покупателя не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты/частичной оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Минфин России разъяснил, что в случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) были осуществлены "внутри" этого пятидневного срока, то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует.

Оформление счетов-фактур по сделкам с участием посредников. Если оплата/частичная оплата получена комиссионером (агентом), осуществляющим в рамках комиссионного (агентского) договора реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени, то счет-фактуру на эту оплату/частичную оплату покупателю выставляет комиссионер (агент), а комитент (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. При этом комиссионер (агент) счета-фактуры по оплате/частичной оплате, выставленные им покупателю, в Книге продаж не регистрирует.

Выставление счетов-фактур по непрерывным долгосрочным поставкам товаров (оказанию услуг) в адрес одного и того же покупателя (в качестве таковых в письме приведены поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи). Минфин России считает, что в таких случаях составлять счета-фактуры по предварительной оплате/частичной оплате и выставлять их покупателям можно не реже 1 раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур должно производиться поставщиками в том налоговом периоде, в котором получена сумма предварительной оплаты/частичной оплаты. Финансисты обосновали свою позицию следующим образом. НК РФ понятие оплаты (частичной оплаты), не определено. Поэтому в данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой) можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг). В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались).

Предоплата (частичная оплата) получена в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0 %. В этом случае, считает Минфин России, счета-фактуры не выставляются.

Предоплата (частичная оплата) осуществлена в безденежной форме. Как разъяснили финансисты, в этом случае поставщики также обязаны выставлять соответствующие счета-фактуры. Однако из дальнейших разъяснений следует, что такие счета-фактуры для покупателей - что "филькина грамота". Минфин России считает, что при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) в безденежной форме (равно как и наличными денежными средствами) вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.

НДС к вычету также не принимается, если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено вообще либо предоплата перечисляется на основании счета без предварительного заключения договора.

Если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предоплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предоплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре продавца.

Минфин России при трактовке нормы пункта 1 статьи 171 НК РФ солидарен с ФНС России в том, что НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не его обязанность по принятию налога к вычету. Таким образом, если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Однако, что касается администрирования НДС в части восстановления налога, ранее принятого к вычету при перечислении оплаты (частичной оплаты), то в данном случае налоговики должны проводить мероприятия налогового контроля, аналогичные тем, которые проводятся при проверках сумм налога, подлежащего восстановлению. При этом финансисты "встали грудью" на защиту налогоплательщиков. В письме отмечено, что, по мнению Минфина России, сложности, которые могут возникнуть у налоговых органов при проверках правильности применения указанных вычетов, не являются основанием для невозможности реализации введенной системы на практике и тем более для отказа в осуществлении налогового контроля. Установленный с 01.01.2009 порядок принятия к вычету НДС, уплаченного в составе оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) является мерой антикризисной и не должен приводить к увеличению нагрузки (как налоговой, так и административной) на плательщиков НДС. И напомнили налоговикам и таможенникам, что они несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия в соответствии со статьей 35 НК РФ.

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги