В налоговом учете сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению во внереализационные доходы в связи с истечением срока исковой давности, если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет. Такой вывод изложен в письме ФНС России от 06.10.09 № 3-2-06/109.
Налоговая служба не поддерживает позицию Минфина России о том, что депонированную зарплату нужно списать по истечении трех месяцев (см. письма от 02.04.2009 № 03-03-06/1/211, от 07.10.2009 № 03-03-06/1/651).
При этом финансовое ведомство свою точку зрения обосновывает ссылками на статьи 197 ГК РФ и 392 ТК РФ. В соответствии со статьей 197 ГК РФ для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности. В статье 392 ТК РФ установлено, что работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Из этого Минфин России делает вывод, что предусмотренный трудовым законодательством трехмесячный срок является указанным специальным сроком исковой давности, который и подлежит применению при списании депонированной зарплаты.
По мнению ФНС России, предусмотренный статьей 392 ТК РФ срок в три месяца не может рассматриваться в качестве срока исковой давности для списания задолженности по депонированной зарплате по следующим основаниям:
- депонирование заработной платы, не полученной работником в кассе в установленный срок, само по себе не является нарушением права работника на получение зарплаты, а обусловлено исполнением работодателем требований Порядка ведения кассовых операций;
- право работника на получение зарплаты будет нарушено, если, обратившись впоследствии к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы, работник получит отказ. Именно с этого дня, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате, начнется течение предусмотренного статьей 392 ТК РФ трехмесячного срока для обращения в суд;
- при обращении работника в суд с соблюдением определенного статьей 392 ТК РФ трехмесячного срока суд может вынести решение об удовлетворении иска, если не истек общий, то есть трехлетний срок исковой давности.
