В письме от 27.11.2008 № 03-07-11/367 Минфин России разъяснил, что стоимость трудовой книжки (вкладыша к ней), бесплатно выданной работнику работодателем, признается доходом работника и включается в налогооблагаемую базу по НДФЛ, а сама такая передача трудовой книжки признается реализацией и облагается НДС.
Последний вывод финансистов следует из того, что они традиционно рассматривают выдачу трудовых без оплаты стоимости как безвозмездную передачу товара, которая, в свою очередь, признается объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 26.09.2007 № 07-05-06/242, от 13.06.2007 № 03-07-11/159).
Заметим, что арбитражные суды, в отличие от Минфина России, не склонны расценивать передачу трудовых книжек работникам без оплаты их стоимости как реализацию товара и объект обложения НДС (постановления ФАС СЗО от 02.03.2007 № А56-44214/2006, от 01.10.2003 № А26-5317/02-28). Аргументы в пользу такой позиции:
- при приобретении бланков трудовых книжек организация-работодатель выполняет требования законодательства, не стремится получить прибыль, значит, и для целей обложения НДС трудовые книжки товаром признаны быть не могут (п. 3 ст. 38 НК РФ);
- даже если организация получает от работника денежные средства за трудовую книжку, они являются не выручкой организации, а лишь возмещением затрат на ее приобретение. Следовательно, предоставление трудовых книжек и вкладышей ним к реализации товара для целей исчисления НДС никакого отношения не имеет (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Что же касается исчисления НДФЛ со стоимости трудовой книжки, то в письме разъяснено следующее. При выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель должен взимать с работника плату в размере расходов на их приобретение (п. 47 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225). И коли это требование нарушено, получение работником бланка трудовой книжки (вкладыша) от работодателя без оплаты стоимости признается доходом работника, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ в установленном порядке (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
