Минэкономразвития РФ подготовило поправки в статью 262 НК РФ, которые устанавливают новый порядок учета в базе налога на прибыль расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР).
Соответствующий законопроект опубликован на Едином портале для размещения проектов НПА.
Законопроект предлагается уточнить критерии отнесения деятельности к НИОКР с учетом подходов Руководства о сборе и представлении данных об исследованиях и экспериментальных разработках, измерении научной, технологической и инновационной деятельности, изданного Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в 2015 году. Также предлагаемые критерии также соотнесены с законом о науке (от 23.08.1996 № 127-ФЗ).
Так, согласно законопроекту, расходами на НИОКР признаются расходы на деятельность, осуществляемую налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением третьих лиц, которая одновременно соответствует следующим критериям:
- направлена на создание новой продукции (товаров, работ, услуг) или усовершенствование имеющейся продукции (выпускаемой или ранее выпускавшейся налогоплательщиком), создание новых процессов (методов) производства или (и) сбыта (распространения) продуктов или усовершенствование имеющихся процессов (методов), применяемых или ранее применявшихся налогоплательщиком;
- направлена на разрешение существовавшей на дату начала ее выполнения неопределенности научного или технического характера относительно возможности достижения результата или способа его достижения. Разрешение такой неопределенности специалистом в соответствующей области науки или техники требует проведения исследований, в том числе посредством расчетов, моделирования, экспериментов или испытаний;
- осуществляется в соответствии с техническим заданием (программой) проведения НИОКР, содержащими описание цели такой деятельности, неопределенности, проверяемых гипотез и вариантов, а также действия по их проверке.
При этом новизна создаваемой продукции либо усовершенствования имеющейся продукции оценивается по отношению к продукции, производимой или ранее производившейся на территории РФ.
Новизна процесса (метода) либо его усовершенствования оценивается по отношению к процессам (методам), применяющимся или ранее применявшимся на территории России в виде экономической деятельности, в котором предполагается применение создаваемого или усовершенствуемого процесса (метода).
К созданию нового процесса (метода) относится также адаптация процесса (метода), применяющегося или ранее применявшегося в другом виде экономической деятельности, для его первого применения в соответствующем виде экономической деятельности на территории РФ. Оценка новизны проводится по состоянию на дату начала выполнения научных исследований и опытно-конструкторских работ исходя из сведений, являющихся общедоступными на территории РФ.
В министерстве пояснили, что установление подробных критериев призвано преодолеть сложившееся в правоприменительной практике ограничительное толкование понятия НИОКР, при котором возможность признания соответствующих расходов ставится в зависимость от наличия научной новизны. Так, предлагаемые критерии НИОКР учитывают особенности не только научных исследований, но также научно-технической деятельности и экспериментальных разработок.
Также законопроект предлагает признавать расходы на НИОКР в составе косвенных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, не дожидаясь завершения исследований или разработок (их отдельных этапов). Действующий порядок учета расходов на НИОКР предусматривает их признание только после завершения соответствующих исследований или разработок (отдельных этапов работ).
Поправки предлагают включить в состав расходов, учитываемых при выполнении НИОКР, расходы на аренду и иное возмездное пользование вычислительной техникой, предоставление вычислительных ресурсов (мощностей), в том числе с использованием облачной инфраструктуры, обработку и хранение данных, выполнение расчетов, моделирование, проведение вычислительных экспериментов.
Новые положения предлагают изменить подход к применению повышающего коэффициента к расходам на НИОКР при учете в базе налога на прибыль. Если в настоящее время коэффициент 2 применяется только к расходам на НИОКР, относящимся к установленному перечню, то законопроект предлагает предоставить право на льготу в отношении всех НИОКР, соответствующих установленным критериям, за исключением НИОКР, включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ.
Таким образом, вместо действующего положительного перечня НИОКР, к которым применяется льгота, вводится перечень исключений, к которым она не применяется.
Кроме того, поправки предлагают упростить порядок подтверждения налогоплательщиком права на льготу. Если в настоящее время налогоплательщик представляет отчет о выполненных НИОКР, который должен соответствовать национальным стандартам и требованиям к структуре и правилам оформления научных отчетов, то законопроект предлагает предоставить налогоплательщику право вместо отчета подавать ограниченный перечень сведений, необходимых для подтверждения права на налоговую льготу.
Одновременно законопроект унифицирует круг организаций, проводящих экспертизу НИОКР по инициативе налогоплательщика и налогового органа. Новые положения разрешают налогоплательщику самостоятельно обратиться в такую организацию и подтвердить право на налоговую льготу ее заключением. В этом случае отчет по ГОСТ или заменяющие его сведения могут не представляться в налоговый орган и не размещаться в государственной информационной системе.
Новый порядок учета расходов на НИОКР предлагается к исследованиям, начатым после 1 января 2027 года.
Если бухгалтерия — то в 1С, если бухгалтерские новости — то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне — то в нашем канале в МАХ, если общаться с коллегами — то в чате для бухгалтеров.
В материале использованы фото: BalanceFormCreative / Shutterstock / Fotodom.
