Минфин России выпустил письмо от 01.06.2009 № 03-02-08-45, в котором подробно разъяснил, что при определении для целей налогообложения НДФЛ доходов от оказания физическим лицом - руководителем организации услуг по сдаче автомобиля в аренду этой же организации применяются нормы статьи 40 НК РФ, а стороны арендных отношений признаются взаимозависимыми лицами.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика - физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, в том числе доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ (подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, подп. 1 ст. 209 НК РФ). По общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. При этом налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам с учетом фактических обстоятельств совершения сделок, в том числе правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами (ст. 40 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 20 НК РФ определено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и/или организации, отношения между которыми могут:
- оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц;
- влиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.
Для признания лиц взаимозависимыми по последнему основанию необходимо решение суда по делу, касающемуся обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).
Тем же информационным письмом были признаны взаимозависимыми лицами в смысле статьи 20 НК РФ юридическое лицо и его руководитель.
Поэтому если цена товара (работы, услуги) по сделке отклоняется от рыночной цены на них более чем на 20 %, ИФНС вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени исходя из рыночной цены товара (работы, услуги).
Напомним, что совсем недавно тот же Минфин России рекомендовал использовать договор аренды организацией автомобилей у своих работников для оптимизации налогообложения прибыли и в случаях, когда сумма компенсации за использование личных легковых автомобилей не покрывает фактические расходы работника организации (письмо Минфин России от 26.05.2009 № 03-03-07/13). Однако при установлении в таких договорах стоимости услуг аренды автомобилей стоит учитывать позицию налоговых и финансовых органов, изложенную в письме от 01.06.2009 № 03-02-08-45.
