Разъяснение, изложение в письме Минфина России от 30.01.2009 № 03-11-09/28, адресовано индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы»: такие налогоплательщики не вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму «пенсионных» страховых взносов, уплаченных в добровольном порядке. Основанием для вывода послужили следующие нормы налогового законодательства.
Пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ установлено, что исчисленная сумма налога/авансовых платежей по налогу уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в отчетном/налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (но не более чем на 50 %).
Согласно статье 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели – страхователи уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости ежегодно утверждаемого Правительством РФ страхового года (в 2009 году он составляет 7 274,40 руб.).
Таким образом, сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных индивидуальным предпринимателем за работников, а также на сумму обязательного к уплате фиксированного платежа. Поэтому на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем в добровольном порядке на основании договора, заключенного с ПФР, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшаться не может.
