МНС России приказом от 28.04.2001 № БГ-3-07/138 внесло изменения в свои методические рекомендации по уплате единого социального налога. В основном эти изменения касаются порядка применения нормы Налогового кодекса о том, что выплаты работникам, произведенные за счет чистой прибыли организации, не являются объектом обложения ЕСН.
Как известно, в соответствии с пунктом 4 статьи 236 НК РФ, выплаты работникам, произведенные предприятием за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не являются объектом налогообложения по ЕСН. Теперь разъяснения по порядку применения этой нормы включены в текст методических рекомендаций МНС России по ЕСН. Толкование указанной нормы кодекса в исполнении налоговиков, как и следовало ожидать, вышло не очень выгодным для налогоплательщика.
Так, МНС России приравнивает используемое в кодексе понятие «средства организации, остающиеся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль», к понятию «нераспределенная прибыль», используемому в приказе Минфина России от 28.06.2000 № 60н.
То есть, по мнению МНС, источник необлагаемых ЕСН выплат в данном случае должен образовываться как разность между конечным финансовым результатом, и суммой не только налога на прибыль, но и иных аналогичных обязательных платежей. Указанный показатель отражается в строке 190 Отчета о прибылях и убытках и по статье баланса "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470). А в промежуточной отчетности данные суммы отражаются по статье "нераспределенная прибыль прошлых лет".
Как видим, налоговое ведомство существенно сузило понятие средств, остающихся в организации после уплаты налога на прибыль.
Помимо этого, МНС России в своих разъяснениях указывает, что за счет чистой прибыли выплачивается строго ограниченный перечень выплат, которые не признаются расходами организации и не участвуют в формировании финансового результата (при этом налоговики ссылаются на ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Так, за счет чистой прибыли выплачиваются средства (взносы, выплаты и т. п.), связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Также за счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды и другие аналогичные выплаты участникам хозяйственных обществ.
Все другие расходы (по обычным видам деятельности и «прочие расходы»), как указывает МНС России, ссылаясь на упомянутое ПБУ, отражаются либо на счетах учета затрат, либо на счете 80 «Прибыли и убытки», а следовательно выплачиваются не за счет «нераспределенной прибыли». Это касается компенсации командировочных расходов сверх установленных законодательством норм, оплаты дополнительных отпусков, выплаты премий не по системным положениям, матпомощи, оплаты лечения и обучения и т. п. По мнению МНС России, такие выплаты производятся не за счет чистой прибыли, и будут облагаться ЕСН в общеустановленном порядке.
Вместе с тем, налоговики оставляют предприятию возможность призводить упомянутые выплаты за счет чистой прибыли. Для этого руководитель организации должен подписать распорядительный документ, в котором в качестве источника конкретных выплат указывается прибыль (конкретного года), остающаяся в распоряжении организации. В таком случае бухгалтер в учете должен отражать тот источник (чистую прибыль конкретного года), на который указано в распорядительном документе. Если же по распоряжению руководителя выплата производится за счет прибыли текущего года, то, как указывает МНС, это возможно только в тех отчетных периодах по ЕСН, когда в учете предприятия уже сформирована прибыль текущего года (то есть за предыдущие отчетные периоды отчетного года) и с нее уплачен налог на прибыль.
Только при соблюдении этого механизма у налоговиков не будет претензий к организациям, не включившим такие выплаты в налогооблагаемую базу по ЕСН.
Нельзя сказать, что приведенная позиция налогового ведомства является бесспорной. В связи с этим редакция сайта будет продолжать обсуждение вопроса о применении упомянутой нормы НК РФ о выплатах за счет чистой прибыли, а также о реализации этих положений в типовых конфигурациях программ фирмы «1С». Приглашаем посетителей buh.1c.ru поучаствовать в обсуждении этого вопроса в форуме (нажмите левую кнопку в начале материала).
