По общему правилу российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). На основании п. 5 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов получателя дивидендов, определяется по специальной формуле.
Приведенная формула включает в себя показатель дивидендов, полученных самим налоговым агентом. Сумма данных дивидендов вычитается из общей суммы дивидендов, которая подлежит распределению российской организацией в пользу всех получателей.
В связи с этим сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию, может составлять отрицательную величину.
Таким образом, если указанное значение является отрицательным, то обязанность по уплате налога на прибыль у налогового агента не возникает. При этом возмещение из бюджета суммы налога также не производится.
Кроме того, такая отрицательная величина не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам. К данным выводам пришел Минфин России в письме от 15.12.2014 № 03-03-06/1/64503.
