Для уменьшения налоговых рисков перед заключением договора с контрагентом необходимо выяснить, насколько он добросовестен. Критерии для такой оценки утверждены приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (далее – Критерии). Согласно п. 12 этого документа одним из таких критериев является факт регистрации контрагента в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).
Как следует из п. 22 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25, данные государственной регистрации юридических лиц включаются в ЕГРЮЛ (реестр с общим доступом). По общему правилу лицо, полагающееся на данные ЕГРЮЛ, не знает и не должно знать о возможной недостоверности таких данных.
В письме от 16.10.2015 № 03-02-07/1/59422 ФНС России напоминает, что наличие выписки из ЕГРЮЛ в отношении какого-либо контрагента подтверждает только факт его государственной регистрации и не может автоматически быть достаточным или единственным подтверждением должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика.
Таким образом, при выборе контрагента следует учитывать и другие критерии, перечисленные в п. 12 Критериев, например:
- отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц);
- компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц);
- компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
- и др.
