Налоговые органы при приведении выездной проверки по НДС вправе самостоятельно выбирать виды документов, которые должен представить налогоплательщик. Об этом сообщает ФНС от 19.06.2019 № СА-4-9/11730@.
Налогоплательщик не согласился с требованиями инспекции представить в ходе выездной проверки по НДС главную книгу, оборотно-сальдовую ведомость в разрезе контрагентов (годовую и поквартальную), копии приказов о назначении на должность руководителя организации и главбуха, копии штатного расписания, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, журналы-ордера, ведомости, анализ счетов и субсчетов, анализ субконто за проверяемый период с разбивкой по кварталам, карточки по счетам по контрагентам.
Налогоплательщик посчитал, что инспекцией истребовано избыточное количество документов, которые не относятся к предмету выездной налоговой проверки (правильность исчисления НДС). По мнению налогоплательщика, затребованные документы не являются первичными документами налогового и бухгалтерского учета и не имеют прямого отношения к формированию налоговой базы по налогам, порядку их учета и уплаты.
ФНС отклонила жалобу и поддержала действия инспекции. При этом ФНС отметила, что выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки. Для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля.
Налогоплательщик не вправе отказывать в предоставлении имеющихся у него документов, которые относятся к проверяемому периоду, в том числе регистров бухгалтерского и налогового учета, аналитических материалов по причине «их неотносимости, по его мнению, к предмету проверки».
Поскольку проверка правильности исчисления и уплаты налога проводится налоговым органом, на который указанная обязанность возложена законодательством, то именно он, а не налогоплательщик определяет полноту и комплектность первичных документов, регистров учета и аналитических материалов, необходимых для проверки.
Кроме того, в НК РФ нет закрытого перечня документов и регистров, из которых формируется объект налогообложения, а также косвенных обстоятельств, влияющих на правильность формирования объекта налогообложения по конкретному налогу.
БУХПРОСВЕТ
По закону должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица любые необходимые для проверки документы.
Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней. При налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков документы нужно предоставить в течение 20 дней. При проверке иностранной организации – в течение 30 дней со дня получения требования (ст. 93 НК РФ).
Между тем, если организация ранее уже предоставляла в налоговую инспекцию запрошенные документы, она может их повторно не сдавать.
Вместо истребуемых документов в инспекцию разрешается направить уведомление о том, что данные документы и информация были представлены ранее (п. 5 ст. 93 НК РФ). Уведомление подается по форме, утвержденной приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@.
Однако некоторые суды признают, что организация не обязана представлять внутренние документы, которые не имеют отношения к проводимой налоговиками проверке. Например, у организации отсутствует обязанность по предоставлению кадровых документов (постановление Верховного Суда РФ от 26.04.2019 № 9-АД19-10).
"в НК РФ нет закрытого перечня документов и регистров..."
Это называется налоговый беспредел.
Гораздо интереснее, что скажет суд.
У налоговой инспекции тоже нет права истребовать все подряд.
Другой вопрос, что уж журналы учета счетов-фактур вполне себе имеют отношение к проверке. Впрочем, как и карточки счетов. Да и главную книгу распечатать недолго (не верю, что инспекторы сумеют ею толково воспользоваться, честно говоря).