При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются суммы налогов, уплаченных российской организацией в связи с реализацией работ и услуг на территории иностранного государства - такова суть разъяснений, данных Минфином России в письме от 24.12.2008 № 03-03-05/180.
Российская организация - плательщик налога на прибыль, осуществляющая деятельность в иностранном государстве, имеет право учесть понесенные за рубежом расходы, включая суммы налогов, уплаченных по законодательству иностранного государства, при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, подлежащему уплате в данном иностранном государстве. При этом доходы, полученные организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами (ст. 311 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов налогоплательщика учитываются, в том числе, начисленные суммы налогов и сборов. Однако данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством РФ порядке (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, при расчете налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в Российской Федерации, разрешается учитывать расходы, произведенные за ее пределами, однако в качестве таковых признаются только те налоги, которые уплачены в соответствии с законодательством РФ.
Инструментами устранения двойного налогообложения доходов являются метод вычета "иностранных" расходов (включая уплаченные налоги), метод зачета "иностранных" налогов либо метод освобождения "иностранных" доходов от налогообложения в стране резидентства. Однако каждый из них применяется только при наличии прямого указания в специальных положениях НК РФ. Например:
- расход российской организации в виде налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, учитывается методом зачета в уменьшение налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в РФ (в порядке, предусмотренном статьей 311 НК РФ);
- зачет налога на имущество, уплаченного российской организацией в иностранном государстве, в уменьшение налога на имущество организаций, подлежащего уплате в РФ, производится на основании специальных положений статьи 386.1 НК РФ.
