Минфин РФ разъяснил, как организация может документально подтвердить выполнение НИОКР в целях применения освобождения от НДС.
В своем письме от 13.03.2026 № 03-07-17/20137 ведомство отмечает, что статья 149 НК РФ освобождает от НДС выполнение НИОКР за счет средств бюджетов РФ, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, а также выполнение НИОКР образовательными и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
Кроме того, от НДС освобождается выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав таких НИОКР включаются следующие виды деятельности:
- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
Вместе с тем понятие НИОКР, при выполнении которых применяется освобождение от НДС, а также перечень документов, подтверждающих право на применение указанного освобождения, НК РФ не предусмотрены.
По мнению Минфина, при отнесении работы к НИОКР следует исходить из положений пункта 1 статьи 769 ГК РФ. В частности, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования. По договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель обязан разработать образец нового изделия или новую технологию, а также техническую или конструкторскую документацию на них. При этом договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).
В качестве критерия новизны, по которому выполняемые организацией НИОКР могут быть квалифицированы как НИОКР, может рассматриваться результат интеллектуальной деятельности, полученный в ходе НИОКР и предполагаемый к применению в промышленном производстве.
При этом в состав соответствующих НИОКР должны быть включены виды деятельности, предусмотренные подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
В связи с этим освобождение от НДС применяется в отношении НИОКР, результатом выполнения которых является:
- разработка или усовершенствование конструкции инженерного объекта или технической системы;
- разработка новых технологий для производства новых продукции (товаров, работ, услуг);
- разработка (создание) опытных (не имеющих сертификата соответствия) образцов изделий (машин, оборудования, материалов), не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
В качестве документов, на основании которых возможно провести квалификацию работ в качестве НИОКР, в том числе НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, могут использоваться:
- договоры на выполнение НИОКР:
- технические задания, программы (технико-экономические параметры), тематика работ;
- техническая или конструкторская документация;
- иные документы, составляемые при выполнении НИОКР.
Если бухгалтерия — то в 1С, если бухгалтерские новости — то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне — то в нашем канале в МАХ, если общаться с коллегами — то в чате для бухгалтеров.
В материале использованы фото: BalanceFormCreative / Shutterstock / Fotodom.
