Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах затраты на приобретение основных средств (далее – ОС).
При этом он обязан исключить из расходов эти затраты и пересчитать налоговую базу по УСН в случае реализации ОС до истечения установленного срока. Для ОС со сроком полезного использования до 15 лет этот срок составляет три года с момента учета расходов, а для ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет – 10 лет с момента их приобретения.
В письме от 13.02.2015 № 03-1-06/2/6557 Минфин России рассмотрел вопрос, можно ли при перерасчете налоговой базы включить в расходы остаточную стоимость реализованного ОС.
Финансовое ведомство разъяснило, что на основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ перерасчет налоговой базы по УСН заключается в следующем. Организация должна исключить из состава расходов расходы на приобретение ОС и вправе включить в состав расходов амортизацию, начисленную по правилам главы 25 НК РФ по этому ОС с момента учета расходов на приобретение до даты реализации ОС.
Положения ст. 346.16 НК РФ не предусматривают отражение в расходах остаточной стоимости реализованного ОС. Следовательно, учитывать ее в расходах организация не вправе.
Ранее Минфин России занимал аналогичную позицию (письма от 03.03.2014 № 03-11-1/8833, от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9 и др.).
Отметим, что некоторые арбитражные суды не согласны с такой позицией и признают право налогоплательщиков, применяющих УСН, уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость реализованного объекта ОС (постановления ФАС Центрального округа от 04.08.2010 № А14-481/2010/20/33, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 № А74-2378/08-Ф02-1138/09).
Всю информацию о реализации основных средств при УСН см. на сайте 1С:ИТС.
