ФНС РФ разъяснила, как работодатели могут обосновать выплату заработной платы работникам-нерезидентам в натуральной форме при проверках соблюдения валютного законодательства.
В своем письме от 21.04.2025 № ШЮ-4-17/4062@ ведомство отмечает, что при проведении проверок в части выплат резидентами нерезидентам зарплаты, минуя счета в уполномоченных банках, налоговые органы выявляют случаи получения нерезидентами натурального дохода, в том числе связанного с оплатой работодателем питания, проживания, медобслуживания, оформления трудовых патентов и иных услуг.
По мнению ФНС, поскольку выплаты в натуральной форме не подпадают под определение валютных операций, такие выплаты не могут квалифицироваться как незаконные валютные операции и осуществление резидентом таких выплат не образует состав административного правонарушения.
Если выплаты работодателем нерезидентам натурального дохода входят в систему оплаты труда, то их осуществление должно подтверждаться:
- наличием коллективного или трудового договора, предусматривающего выплату дохода в натуральной форме, например, оплату питания для работников-нерезидентов, оформление которого обязательно в силу абзаца второго статьи 131 ТК РФ. Доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты. Вместе с тем получение нерезидентом натурального дохода с превышением установленной доли не является нарушением валютного законодательства;
- наличием письменных заявлений работников на выплату зарплаты в натуральной форме. При этом необходимо учитывать, что добровольное волеизъявление работника на выплату заработной платы в неденежной форме, подтверждаемое его письменным заявлением, может быть выражено как при конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Отсутствие такого письменного заявления может быть основанием для истребования пояснений работников о факте выплаты заработной платы в натуральной форме;
- наличием в Справках о доходах и суммах налога физического лица кодов вида доходов, применяемых при использовании неденежной формы оплаты труда (2510, 2520 и 2530).
Если указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, то вышеперечисленные требования законодательства к документальному оформлению таких выплат не применяются.
В таком случае факт получения работниками - нерезидентами дохода в натуральной форме может подтверждаться:
- удержанием работодателем с таких доходов налога на доходы физических лиц, а также отражением таких доходов в Справках о доходах и суммах налога физического лица через код 4800 - иные доходы, который, например, можно отнести на доходы, связанные с оплатой питания работников - нерезидентов работодателем - резидентом;
- наличием договора работодателя - резидента со сторонней организацией, например, на организацию питания работников - нерезидентов;
- иными документами, подтверждающими передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в пользу работников - нерезидентов (актами выполненных работ, счетами на оплату, платежными поручениями) и т.д.
Также ФНС отмечает, что отсутствие какого-либо из указанных доказательств само по себе не свидетельствует об осуществлении денежных выплат работодателем - резидентом в пользу работников - нерезидентов, минуя счета в уполномоченных банках, в наличной форме.
Достаточность доказательств определяются должностным лицом налогового органа по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела в их совокупности.
Если бухгалтерия - то в 1С, если бухгалтерские новости - то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне - то в нашем Telegram-канале.
В материале использованы фото: Andrey_Popov / Shutterstock / Fotodom.
