Налоговая база по земельному налогу определяется исходя из кадастровой стоимости участка (п. 1 ст. 390 НК РФ). С 1 января 2015 года действует положение о том, что в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии (по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости) или суда налог по новой стоимости рассчитывается с 1 января года, в котором в комиссию (или в суд) было подано заявление о ее пересмотре, но не ранее даты внесения соответствующих изменений в кадастр недвижимости (п. 1 ст. 391 НК РФ, п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ).
Аналогичные нормы были добавлены в Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». При этом Федеральным законом от 21.07.2014 № 225-ФЗ (далее – Закон № 225-ФЗ), который внес данные изменения, предусмотрено следующее. Новые правила применения кадастровой стоимости действуют в отношении той стоимости, которая установлена комиссией или судом по итогам рассмотрения заявлений, поданных (п. 8 ст. 3 Закона № 225-ФЗ):
- после вступления в силу Закона № 225-ФЗ;
- до вступления в силу Закона № 225-ФЗ, но не рассмотренных на день вступления его в силу.
Упомянутый Закон № 225-ФЗ начал действовать 22 июля 2014 года. Соответственно, если заявление налогоплательщика о пересмотре стоимости участка было рассмотрено до 22 июля 2014 года, то новые правила учета кадастровой стоимости для целей налогообложения не применяются. Поэтому измененную решением комиссии или суда кадастровую стоимость нужно использовать при расчете земельного налога за периоды, начиная с 2015 года. Это пояснила ФНС России в письме от 07.09.2015 № 03-05-05-02/51466.
В этом же письме специалисты налоговой службы отметили, что в представленной ситуации расчет земельного налога по новой кадастровой стоимости за периоды 2014 года возможен только в одном случае: если новая кадастровая стоимость внесена в государственный кадастр недвижимости по состоянию на 1 января 2014 года.
Напомним, ранее ФНС России также поясняла порядок исчисления налога при изменении кадастровой стоимости участка в 2014 и в 2015 году (подробнее см. в ИС 1С:ИТС).
