Минфин РФ уточнил, как участники специальных инвестиционных контрактов (СПИК), имеющие обособленные подразделения, должны применять пониженные ставки налога на прибыль.
В своем письме от 07.09.2026 № 03-03-06/1/78212 ведомство напоминает, что статьей 288 НК РФ установлен единый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения.
В частности, уплата сумм авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в региональный бюджет, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.
Указанная доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.
Таким образом, расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, участвующее в реализации СПИК, определяется с учетом данных о среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и об остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения.
Следовательно, база по налогу на прибыль формируется по всей организации. При этом отдельный расчет прибыли по деятельности обособленного подразделения не производится.
В случае если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов для определения налоговых баз, к которым применяются различные ставки по налогу на прибыль, то определение указанной доли прибыли осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе.
В частности, участники СПИК могут применять пониженные ставки к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, при условии ведения раздельного учета доходов, полученных от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности.
Соответственно, при наличии у участника СПИК обособленных подразделений в разных регионах, каждая из сформированных налоговых баз (облагаемая по пониженной ставке и по общеустановленной) распределяется между этими регионами в порядке, установленном статьей 288 НК РФ.
В министерстве также уточнили, что статья 288 НК РФ исчисляет долю для распределения налоговой базы между обособленными подразделениями исходя из того, где фактически находятся работники (числятся в обособленном подразделении) и где учтено амортизируемое имущество (числится на балансе обособленного подразделения либо фактически эксплуатируется в его интересах), а не исходя из того, как они влияют на формирование соответствующей налоговой базы.
Данные фактические показатели по всей организации служат базой для расчета соответствующих удельных весов (среднесписочная численность работников (или расходы на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемого имущества) каждого подразделения.
При этом раздельный учет не меняет механизм территориального распределения между субъектами РФ. Для каждой отдельно сформированной налоговой базы расчет доли прибыли по каждому обособленному подразделению производится с применением одинаковых весов, исходя из удельного веса, приходящегося на это обособленное подразделение.
Если бухгалтерия — то в 1С, если бухгалтерские новости — то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне — то в нашем канале в МАХ, если общаться с коллегами — то в чате для бухгалтеров.
В материале использованы фото: Andrey_Popov / Shutterstock / Fotodom.
