Как в декларации по налогу на прибыль отразить данные о реализации основных средств, находящихся на консервации?

Согласно Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@) данные о реализации амортизируемого имущества отражаются в Приложении № 3 к листу 02 декларации. Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства (далее – ОС), переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества и, следовательно, амортизируемым имуществом не признаются.

В связи с этим не совсем понятно, в каких приложениях к листу 02 декларации по налогу на прибыль отражать данные о реализации указанных ОС, а именно - в Приложении № 3 к листу 02 (как реализацию амортизируемого имущества) или в Приложениях № 1 и 2 к листу 02 (как реализацию прочего имущества). Во втором случае в соответствии с нормой пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ в Приложении № 2 в расходах следует отражать цену приобретения реализованного ОС.

В письме от 12.01.2016 № СД-4-3/59@ ФНС России разъяснила, что при отражении в декларации данных о реализации ОС, находящихся на консервации, необходимо учитывать следующее. До момента перевода ОС на консервацию амортизация по ним начислялась в общеустановленном порядке. Значит, часть стоимости ОС учтена в расходах. Отражение в декларации (в Приложении № 2 к листу 02) цены приобретения этих ОС приведет к повторному включению в расходы части стоимости ОС (в сумме начисленной амортизации). Подобное недопустимо в силу п. 5 ст. 252 НК РФ, согласно которому суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

С учетом этого данные о реализации ОС, находящихся на консервации, отражаются в Приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.