Верховный Суд РФ в Определении от 16.06.2006 № 48-В05-29 сделал вывод, что возможны ситуации, когда социальный налоговый вычет за обучение предоставляется обоим родителям.
Специалисты ИАС "Консалтинг.Стандарт" прокомментировали это определение в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики ИАС "Консалтинг.Стандарт" (о системе "Консалтинг.Стандарт" читайте здесь).
Верховный Суд РФ рассмотрел ситуацию, когда дохода одного супруга было недостаточно для получения налогового вычета за обучение ребенка, поэтому оставшуюся часть вычета хотел получить другой супруг, хотя документы были оформлены только на одного родителя.
Налоговый орган считал необоснованным предоставление социального налогового вычета на оставшуюся сумму, так как второй родитель не представил документальное подтверждение произведенных им фактических расходов на обучение ребенка.
Верховный Суд РФ признал решение ИМНС недействительным.
Аргументы судей были следующими:
- поскольку родители состоят в браке, проживают совместно, ведут общее хозяйство, оба супруга имели доход и являются налогоплательщиками, плата за обучение ребенка была произведена за счет общих средств супругов;
- родитель, на которого были оформлены все документы, не мог воспользоваться налоговой льготой в полном объеме и получил налоговый вычет соразмерно своим доходам, поэтому действия ИМНС по отказу в предоставлении социального налогового вычета на оставшуюся сумму другому родителю нельзя признать правомерными;
- пункт 2 статьи 219 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент вынесения решения) предусматривает, что налоговый вычет предоставляется в размере фактически понесенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб.* на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Из смысла данной нормы закона следует, что если оба родителя участвуют в оплате обучения ребенка, то налоговый вычет предоставляется каждому из родителей, и оба родителя вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка. Статья 219 НК РФ не содержит условия предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в справке на оплату обучения.
Примечание:
* С 01.01.2003 - 38 000 руб. (изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 07.07.2003 № 110-ФЗ).
В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Учитывая, что оба родителя являются налогоплательщиками, оплата обучения их ребенка была произведена за счет общих средств супругов, а также с учетом требований приведенных выше нормативно-правовых актов, истец (второй родитель) имел право на предоставление социального налогового вычета в оставшейся сумме.
