Согласно письму Минфина России от 20.03.2009 № 03-03-06/4/19 в случае, если предприятие в 2008 году создавало резерв на предстоящую выплату вознаграждений по итогам работы за год, и в 2009 создает такой же резерв, остаток неиспользованной в 2008 году суммы резерва может не включаться в состав внереализационных доходов и должен будет учитываться при формировании резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за 2009 год.
Для целей исчисления налога на прибыль отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год производятся том же порядке, что предусмотрен для резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).
Организация, принявшая решение о создании такого резерва, обязана отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый ею способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей составляется специальный расчет (смета), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, включая сумму ЕСН с этих расходов. Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год к предполагаемому годовому размеру расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год.
В ситуации, когда сумма резерва, перенесенного на 2009 год, превышает сумму фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за 2008 год, указанная сумма превышения включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода в случае, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик аналогичный резерв не формирует (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).
В соответствии с пунктом 5 статьи 324.1 НК РФ отчисления в резерв осуществляются с правом переноса не использованного на конец отчетного налогового периода резерва на следующий налоговый период.
Согласно пункту 4 той же статьи резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год должен быть уточнен на конец налогового периода. При этом, поскольку порядок уточнения определен только для резервов на оплату отпусков, по мнению финансистов, в отношении резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год организация в учетной политике должна определить способ резервирования и порядок расчета предельной суммы отчислений в резерв, а также обоснованный критерий, по которому на последнюю дату налогового периода организация будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли или сумма на одного работника и т.д.).
