Если сумма примененного налогового вычета - сумма начисленных страховых взносов на ОПС - превышает сумму фактически уплаченных страховых взносов за тот же период, такая разница признается занижением суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ). Такое занижение относится к нарушению законодательства о налогах и сборах, не обладающему признаками налогового правонарушения. Так сказано в письме ФНС России от 03.12.2007 № ШТ-6-06/925@.
Налоговая служба объясняет свою позицию так. Применяя вычеты в сумме начисленных страховых взносов на ОПС, налогоплательщик занижает сумму ЕСН не в результате неуплаты или неполной уплаты налога из-за занижения налоговой базы, а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов. Это не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ.
Кроме того, в письме сказано, что если подобное нарушение законодательства о налогах и сборах налоговый орган выявил в результате камеральной проверки, принимается решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В резолютивной части такого решения должна быть указана доначисленная сумма по ЕСН, подлежащему уплате в федеральный бюджет, а также соответствующая сумма пеней.
