Суммы материальной помощи, предоставляемой работникам к отпуску, в состав расходов при исчислении налога на прибыль не включаются, ЕСН не облагаются, считают финансисты (письмо Минфина России от 11.02.2009 № 03-03-06/1/49).
Налог на прибыль. В налоговом учете в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами российского законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Вместе с тем пунктом 23 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.
Таким образом, по мнению чиновников министерства, расходы в виде сумм материальной помощи, предоставляемой работникам к отпуску, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Отметим, что арбитражные суды в большинстве своем придерживаются иной позиции (при условии, что данный вид выплат предусмотрен в трудовых/коллективных договорах). По мнению судей, выплата материальной помощи к отпуску является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, и входит в установленную организацией-налогоплательщиком систему оплаты труда. Поэтому для суммы материальной помощи к отпуску признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (постановления ФАС СЗО от 02.07.2008 по делу № А05-6193/2007, от 10.04.2006 по делу № А44-3851/2005-9, ФАС УО от 26.06.2006 № Ф09-5478/06-С2 по делу № А50-35563/05 и др.).
В то же время есть судебные решения, совпадающие с позицией Минфина России. Судьи считают, что матпомощь к отпуску, выплачиваемая на основании трудового договора, не является вознаграждением за труд, стимулирующей либо компенсационной выплатой, а относится к социальным гарантиям. Следовательно, суммы матпомощи не признаются расходом по налогу на прибыль (постановление ФАС УО от 13.10.2008 № Ф09-7305/08-С2 по делу № А60-143/08).
ЕСН. Из первой части письма следует, что выплата организацией своим работникам материальной помощи к отпуску относится к выплатам за счет средств, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Следовательно, данные единовременные выплаты материальной помощи к отпуску не признаются объектом налогообложения по ЕСН в соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 236 НК РФ.
Аналогичная точка зрения содержится в письмах Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/4/103, от 19.04.2007 № 03-04-06-02/83 и др.
Единообразная судебная арбитражная практика по данному вопросу не сложилась.
