Как известно, налогоплательщики на УСН учитывают доходы в соответствии со ст.ст. 249–251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ). При этом Налоговым кодексом РФ установлено, что доходы, полученные по договорам кредита или займа, в налоговую базу не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако бывают ситуации, когда налогоплательщик приобрел у первоначального кредитора право требовать долг. При этом стоимость такого права может быть значительно меньше обязательства должника. В этом случае возникает вопрос, как учитывать в доходах возвращенный заем.
Ответ на него в письме от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22059 дал Минфин России. Финансовое ведомство разъяснило, что на основании ст.ст. 382, 384 ГК РФ к новому кредитору переходят все права по первоначальному договору займа, в том числе право на неуплаченные проценты. Таким образом, денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства, в доходы не включаются. В налоговой базе учитываются лишь полученные проценты (п. 6 ст. 250 НК РФ). Следует напомнить, что расходы на приобретение права требования долга на УСН не учитываются (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53599).
