Минфин России разъяснил особенности расчета ЕНВД при осуществлении розничной торговли

Специалисты финансового ведомства в письме от 05.09.2014 № 03-11-09/44779 пояснили, как определять налоговую базу для целей ЕНВД в случае, когда розничная торговля ведется через объекты, имеющие торговые залы. В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ физическим показателем для исчисления ЕНВД при осуществлении данной деятельности является площадь торгового зала (в кв. м). При этом на практике зачастую возникают трудности, связанные с правильным установлением такой площади в зависимости от особенностей ведения торговли. Минфин России выделил следующие моменты:

1. Площадь торгового зала необходимо определять, используя данные инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Фактически используемая налогоплательщиком для розничной торговли площадь помещения не имеет значения. Отметим, что такая позиция ведомства не находит поддержку в арбитражной практике. При спорах с проверяющими суды, как правило, встают на сторону налогоплательщиков, отмечая, что в расчет физического показателя должна быть включена именно та площадь торгового зала, на которой организация (или предприниматель) фактически ведет торговлю (см. постановления АС Волго-Вятского округа от 03.09.2014 № А82-9851/2013, Московского округа от 21.02.2014 № Ф05-535/2014). Вероятнее всего, споры по данному вопросу продолжатся и далее.
2. Если торговля ведется через несколько торговых залов, то при расчете ЕНВД нужно:
• суммировать площадь всех торговых залов, если они расположены в одном здании (в том числе, на разных этажах одного здания) и на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов относятся к одному объекту торговли (магазину или павильону);
• учитывать площадь каждого торгового зала в отдельности (даже когда они расположены в одном здании), если согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам они являются самостоятельными объектами торговли (магазинами или павильонами).

Данное мнение ведомство выражало и ранее (см., например, письма от 13.02.2014 № 03-11-11/5869, от 03.11.2011 № 03-11-11/274).

3. Если налогоплательщик использует какие-либо помещения, не относящиеся к магазину или павильону, например, для демонстрации товаров, и такие помещения не поименованы в правоустанавливающих документах на объект торговли, то их не нужно учитывать при расчете физического показателя (площади торгового зала).
4. Уплачивать ЕНВД можно и в случаях, когда розничная торговля ведется в торговом зале, выделенном в результате перепланировки помещения, общая площадь которого превышала 150 кв. м. При этом обязательно, чтобы результаты перепланировки были отражены в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. В противном случае право на спецрежим будет утеряно. Финансовое ведомство высказывало данную точку зрения и ранее (см письмо от 11.04.2014 № 03-11-11/16532). Ее разделяет и Президиум ВАС РФ (см. п. 12 информационного письма от 05.03.2013 № 157).
5. Если один торговый зал используется для ведения торговли (по которой платится ЕНВД) и для иных видов деятельности (облагаемых в рамках иных режимов налогообложения), для расчета ЕНВД нужно учитывать общую площадь зала. Минфин России не первый раз выражает такую позицию (письмо от 11.09.2012 № 03-11-11/276). Она находит поддержку также в решениях судов (см. постановление АС Северо-Западного округа от 11.11.2014 № А52-877/2014).