Иногда у налогоплательщика возникает переплата налога в бюджет.
В этом случае, как известно, налоговая инспекция должна самостоятельно зачесть сумму излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по налогам, пеням и (или) штрафам (п. 5 ст. 78 НК РФ). При этом временных ограничений относительно даты возникновения переплаты указанная норма не содержит.
Основываясь на буквальном толковании приведенной нормы, финансовое ведомство пришло к выводу, что налоговая инспекция вправе самостоятельно зачесть существующую у налогоплательщика переплату на величину недоимки по налогу (пени, штрафы), даже если переплате более трех лет.
Вместе с этим финансисты отметили, что предусмотренный статьями 78 и 79 НК РФ зачет по инициативе налогового органа суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (пеней, штрафа) не может быть осуществлен в счет погашения задолженности, которая в силу положений ст. 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке. Например, если обязанность по уплате налога возникла вследствие переквалификации сделки налоговой инспекцией (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ) или проверки сделок между взаимозависимыми лицами (пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ) и др.
Такого же мнения придерживается и ВАС РФ (п. 32 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Данные разъяснения представил Минфин России в письме от 22.04.2015 № 03-02-07/2/23112 (направлено письмом ФНС России от 12.05.2015 № НД-4-8/7990@).
Считаем, что на зачет переплаты, которой более трех лет, налогоплательщикам рассчитывать не стоит, ведь сначала ФНС России направила это письмо Минфина для работы нижестоящим органам, а позднее отменила его. Полагаем, это связано с несогласием с позицией Минфина России (письмо ФНС России от 26.10.2015 № ГД-4-8/18690).
