Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для деятельности, направленной на получение дохода.
В письме от 04.12.2015 № 03-03-06/1/70838 Минфин России рассмотрел вопрос, можно ли в налоговом учете признавать расходы в том периоде, в котором у организации отсутствуют доходы.
Финансовое ведомство разъяснило, что глава 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были организацией получены доходы или нет. Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли в периоде получения доходов и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.
Однако при признании расходов необходимо учитывать следующее. В налоговом учете расходы делятся на прямые и косвенные. Перечень прямых расходов является открытым и определяется организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Косвенными расходами признаются все иные расходы (за исключением расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Таким образом, все расходы, отнесенные в учетной политике к косвенным, формируют убыток отчетного года. Вместе с тем прямые расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль лишь в том периоде, когда будет реализована готовая продукция.
