Минфин РФ в своем письме от 04.08.2017 N 03-03-06/2/50113 напомнил, как корректируется налоговая база по налогу на прибыль при обнаружении ошибки, которая привела к переплате налога в предыдущем налоговом периоде.
Ведомство отмечает, что по нормам статьи 54 НК РФ при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок в расчете налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, перерасчет базы и налога производится за период, в котором были совершены ошибки.
Если невозможно определить период совершения ошибок, то перерасчет налоговой базы и налога производят за налоговый период, в котором ошибки были выявлены.
Кроме того, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и налога за период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.
Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом или отчетном периоде, имеет право скорректировать базу за период, в котором эти ошибки выявлены.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (статья 78 НК РФ).
Учитывая изложенное, выявленные в результате получения первичных документов в текущем налоговом периоде расходы, относящиеся к прошлым периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении указанный выше условий (норм статьей 54 и 78 НК РФ).
