Минфин России в письме от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667 сделал довольно неожиданный вывод: в налоговом учете выручка признается независимо от того, в какой момент право собственности на товары переходит от продавца к покупателю. Главное, указало финансовое ведомство - это момент фактической передачи товара.
Специалисты ИАС "Консалтинг.Стандарт" прокомментировали это письмо в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики ИАС "Консалтинг.Стандарт" (о системе "Консалтинг.Стандарт" читайте здесь).
Минфин России в названном письме отмечает, что если условиями договора поставки переход права собственности на реализованные товары предусмотрен после полной оплаты товара, то выручка от реализации таких товаров должна признаваться в налоговом учете в момент фактической передачи товара.
Аргументация чиновников строилась следующим образом.
1. В соответствии со статьей 271 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
2. Согласно пункту 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ (приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98), договоренность сторон о сохранении за продавцом права собственности, не отражающая их фактические отношения и реальные финансово-экономические результаты деятельности, не может учитываться для целей налогообложения.
Поэтому, указывает Минфин России, при учете дохода от реализации товара для целей налогообложения не должны приниматься во внимание положения договора о сохранении права собственности за продавцом до момента полной оплаты товара.
На этом основании финансовое ведомство приходит к выводу, что выручка от реализации товаров в целях налогообложения прибыли должна признаваться на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов, поскольку такой подход позволяет отразить фактические отношения, сложившиеся между продавцом и покупателем товара, полученного по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности.
Со своей стороны отметим, что такая позиция чиновников является довольно спорной, ведь она противоречит положениям Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
В пункте 1 статьи 39 НК РФ указано, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Таким образом, исходя из положений НК РФ можно сделать вывод, что организация, применяющая метод начисления, должна признавать доходы от реализации товаров, право собственности на которые согласно договору переходит после их полной оплаты, в момент перехода права собственности. То есть после получения полной оплаты за товары.
Высказанная Минфином России по этому вопросу точка зрения является, на наш взгляд, спорной. Однако мы не исключаем, что именно такую позицию займут и налоговые органы.
Также читайте статью М.С. Мухина и А.Р. Назарова "Что считать отгрузкой в целях исчисления НДС?"
