ФНС РФ в своем письме от 27.12.2016 № СД-19-3/197 привела пример расчета НДС при реализации коммунальных услуг организациями коммунального комплекса.
В письме отмечается, что освобождение от НДС операций по реализации коммунальных услуг, предусмотренное нормами статьи 149 НК РФ, распространяется только на управляющие организации, которые предоставляют коммунальные услуги гражданам.
При этом освобождение от НДС коммунальных услуг, реализуемых организациями коммунального комплекса, статьей 149 не предусмотрено.
Учитывая изложенное, реализация коммунальных услуг организациями коммунального комплекса управляющей организации производится по тарифам, увеличенным на соответствующую сумму НДС.
При дальнейшей реализации управляющей организацией коммунальных услуг физическим лицам (потребителям) исчисление НДС не производится.
Вместе с тем, суммы НДС, предъявленные управляющей организации организациями коммунального комплекса при реализации коммунальных услуг, учитываются у управляющей организации в стоимости приобретенных коммунальных услуг.
Следовательно, физические лица (потребители) оплачивают коммунальные услуги, предоставленные им управляющей организацией, по стоимости, учитывающей сумму НДС.
Например, если организация коммунального комплекса реализует коммунальную услугу управляющей организации, то управляющей организации предъявляются тариф и сумма НДС, исчисленная с этого тарифа (предположим, 100 руб. и 18 руб. - сумма НДС), которая учитывается у управляющей организации в стоимости приобретенных коммунальных услуг. Дальнейшая реализация этих услуг потребителям производится за 118 руб. с учетом НДС.
Кроме того, управляющая организация вправе отказаться от освобождения от НДС таких операций.
В этом случае если управляющая организация отказалась от применения освобождения, то к оплате потребителям предъявляется тариф, увеличенный на сумму НДС (например, тариф 100 руб. без НДС и 18 руб. - сумма НДС, что в итоге также составляет 118 руб., в том числе НДС 18 руб.).
Таким образом, при приобретении коммунальных услуг физическими лицами сумма НДС всегда учитывается в цене или тарифе таких коммунальных услуг.
