Минфин разъяснил, нужно ли платить НДС при безвозмездной передаче третьим лицам подарочных сертификатов, ранее приобретенных у лица, выпустившего сертификаты.
В письме от 14.03.2022 № 03-07-11/18542 отмечается, что по нормам статьи 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) для целей НДС.
Перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС и освобождаемых от этого налога, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 НК РФ.
Операции по безвозмездной передаче подарочного сертификата, являющегося документом, удостоверяющим право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, в указанных перечнях не поименованы.
Это значит, что организации, осуществляющие безвозмездную передачу третьим лицам подарочных сертификатов, ранее приобретенных у лица, выпустившего данные сертификаты, следует исчислять НДС при такой передаче.
Немного странное разъяснение. ВС РФ определил, что подарочный сертификат имеет не товарную природу, а представляет собой предоплату. С этой точки зрения его безвозмездную передачу можно расценивать как безвозмездную передачу имущественных прав. А она в ст. 146 как раз и не поименована: "В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров" - безвозмездной передачи имущественных прав нет, как мы видим. К этому же выводу приходили и суды: постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 № А81-4401/2010, от 12.11.2010 № А46-4140/2010. Хотя, конечно, есть и противоположные решения. Но в любом случае это письмо Минфина ясности не добавляет.
Так или иначе, это разъяснение не влечет риска дополнительного начисления НДС. Квалификация подарочного сертификата как имущественного права означает применение норм статьи 155 НК РФ при исчислении НДС, которой установлена уплата налога с разницы между стоимостью приобретения имущественного права и стоимостью его последующей передачи. Следовательно, НДС при безвозмездной передаче подарочного сертификата будет равен нулю.