Минфин России в письме от 25.09.2006 № 03-03-04/1/670 указал, что начисление пени за несвоевременное перечисление ежемесячных авансовых платежей пo налогу на прибыль является обоснованным, поскольку периоды уплаты налога установлены НК РФ.
Специалисты ИАС "Консалтинг.Стандарт" прокомментировали письмо финансового ведомства в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики ИАС "Консалтинг.Стандарт" (о системе "Консалтинг.Стандарт" читайте здесь).
Минфин России в названном письме указал, что Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ с 1 января 2007 года в статью 58 НК РФ внесено изменение, подтверждающее обязанность начисления пени в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сбораx сроки.
Итак, с 1 января 2007 года правомерность уплаты пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей уже не вызывает вопросов.
Однако до указанной даты вопрос правомерности начисления пени налогоплательщиками, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль внутри отчетного периода (то есть для которых отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, полугодие, 9 месяцев) является довольно спорным - читайте, например, здесь.
Отметим, что арбитражная практика по этому вопросу, к сожалению, не является стабильной.
С одной стороны, судьи принимают сторону налогоплательщика, указывая, что пени на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые внутри отчетного периода, не начисляются. Аргументы такой позиции следующие:
1. Сумма ежемесячного авансового платежа является промежуточным (внутри отчетного периода) платежом и исчисляется на основании данных за предшествующие отчетные периоды, то есть расчетным путем.
Это означает, что ежемесячные авансовые платежи не зависят от налоговой базы за истекший отчетный период;
2. Статья 75 НК РФ не предусматривает начисление пеней за нарушение сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2005 № А13-11533/04-05; от 09.09.2004 № А42-7488/03; Волго-Вятского округа от 29.07.2004 № А17-3556/5/342).
С другой стороны, существует и противоположное решение судей. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2006 № А52-6839/2005/2 арбитры приняли сторону налоговых органов, признав, что начисление пени за несвоевременно уплаченные ежемесячные авансовые платежи внутри отчетного периода является правомерным.
Рассуждение судей строилось следующим образом:
1. Президиум ВАС РФ в информационном письме от 22.12.2005 № 98 разъяснил, что порядок исчисления налогоплательщиком соответствующего авансового платежа, а именно: в зависимости от реальных финансовых результатов экономической деятельности или в отсутствие таковой обусловленности, - не имеет правового значения.
2. Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст. 46, 47, 69 НК РФ). 3. Отсутствие в указанных нормах НК РФ положений об их применении к авансовым платежам не может быть расценено как отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате таких платежей (в том числе платежей, исчисляемых в течение отчетного периода). Данная обязанность устанавливается применительно к отдельным налогам в соответствующих нормах части второй НК РФ.
4. Несвоевременное или не в полном объеме исполнение обязанности по уплате налогов влечет за собой применение предусмотренного законодательством механизма компенсации потерь бюджета.
5. В соответствии со статьей 75 НК РФ пенями признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Таким образом, указали арбитры, пени за ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по своевременной уплате авансовых платежей начислены налоговым органом правомерно.
