По мнению финансистов, изложенному в письме Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/257, расходы организации по оплате стипендий физическому лицу для целей налогового учета к расходам на обучение не относятся и не учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профподготовку и переподготовку работников налогоплательщика, при условии, что такое обучение проходят (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ):
- работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор;
- физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность обучающегося лица не позднее 3-х месяцев после окончания указанного обучения (профподготовки, переподготовки), оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее 1 года.
Чиновники разъяснили, что в случае, если трудовой договор между физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения требуемого срока (1 года) с даты начала действия договора, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, сумма платы за обучение должна быть включена налогоплательщиком во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор.
Если не было соблюдено второе обязательное условие (трудовой договор физлица с налогоплательщиком не был заключен по истечении 3-х месяцев после окончания обучения), указанные расходы на обучение должны быть также включены во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек срок заключения трудового договора (3 месяца).
При этом расходы по оплате стипендий физическому лицу к расходам на обучение не относятся и не учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
О других тонкостях налогового учета расходов на обучение физических лиц, как состоящих, так и не состоящих в штате организации, можно прочесть здесь.
