В письме от 24.04.2009 № 03-04-06-02/30 Минфин России рассмотрел порядок исчисления ЕСН и «пенсионных» взносов со среднего заработка, выплаченного работнику за время вынужденного прогула без восстановления на прежней работе. По мнению чиновников министерства, данная сумма заработка прогульщика должна облагаться ЕСН по ставкам, действующим в период начисления выплаты, с учетом регрессивной шкалы. На указанную сумму среднего заработка также должны начисляться «пенсионные» взносы.
Свое мнение Минфин России обосновал следующим образом. Объектом обложения ЕСН для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу работников, в частности по трудовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).
В случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику компенсации в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула (ст. 394 ТК РФ).
Перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН и установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, является закрытым. При этом компенсационные выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, в данный перечень не включены. А значит, облагать ЕСН указанную сумму среднего заработка следует в общеустановленном порядке.
Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника либо иного физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты (ст. 242 НК РФ). Таким образом, разъясняют финансисты, объект обложения ЕСН возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц независимо от даты фактического получения физическими лицами начисленных им сумм выплат и от периода фактического выполнения работ, за который они начислены. Исчислять сумму налога следует по ставкам, действующим на момент начисления, с применением регрессивной шкалы с соответствующими интервалами налоговой базы.
