Минфин России выпустил обширное письмо от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82, в котором разъяснил порядок представления уточненных деклараций по налогу на прибыль организаций и перерасчета авансовых платежей по налогу в случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организации.
При закрытии обособленного подразделения (ОП) уплата авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого ОП не производится, что следует из пункта 2 статьи 288 НК РФ. В связи с этим налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за последний до закрытия ОП отчетный период. В этих уточненных налоговых декларациях могут быть:
- сняты ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ликвидированного ОП, исчисленные на квартал, в котором произошло его закрытие;
- одновременно с этим - увеличены платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации.
Если ОП было закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль на квартал - период закрытия, в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному ОП могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по еще не наступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее ОП.
Начисление ежемесячных авансовых платежей по наступившим срокам уплаты в данном случае снимается в налоговой декларации по ликвидированному ОП за следующий после его закрытия отчетный (налоговый) период по строке 110 Приложения № 5 к листу 02 налоговой декларации с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытым ОП.
Одновременно с указанными выше изменениями должны быть внесены соответствующие поправки и в Разделе 1 уточненных налоговых деклараций.
Указанные изменения должны быть учтены при формировании показателей строк 080 и 110 Приложения № 5 к листу 02 по ликвидированному обособленному подразделению и строк 080, 100 (или 110) Приложения № 5 к листу 02 по организации без входящих в нее ОП в налоговых декларациях за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Финансисты считают, что проведение зачета суммы излишне уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль организаций, зачисленного в бюджет субъекта РФ, в котором находилось ликвидированное ОП, в счет уплаты налога на прибыль организаций по месту нахождения головной организации в другом субъекте РФ является правомерным в случае соблюдения условий, предусмотренных статьей 78 НК РФ.
