Федеральным законом от 21.07.2005 № 107-ФЗ внесены очередные поправки в НК РФ (также читайте об изменениях по налогу на прибыль , НДС , УСН , ЕНВД ). Теперь серьезные изменения коснулись налогоплательщиков акцизов (изменения внесены в главу 22 НК РФ).
Специалист проекта "Консалтинг. Стандарт" А.В. Блинов прокомментировал эти изменения в еженедельном Аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики "Консалтинг. Стандарт" (о системе "Консалтинг. Стандарт" читайте здесь).
Все изменения вступают в силу с 1 января 2006 года.
Во-первых, всех плательщиков акцизов коснется увеличение налоговых ставок - соответствующие изменения внесены в статью 193 НК РФ. Ставки акцизов увеличены, но не столь значительно - например, в отношении этилового спирта - с 19 руб. 50 коп. до 21 руб. 50 коп; в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% - с 146 руб. 50 коп. до 159 рублей. Ставка акциза в отношении пива с объемной долей спирта от 0,5% до 8,6% увеличена с 1 руб. 75 коп. до 1 руб. 91 коп. за литр. Если ранее в отношении сигарет с фильтром ставка составляла 65 руб. за 1 000 штук + 8 %, но не менее 20 % от отпускной цены, то теперь ставка равняется 78 руб. за 1 000 штук + 8 %, но не менее 25 % от отпускной цены.
Не изменились ставки акцизов применительно к автомобильному бензину и дизельному топливу. Однако если в отношении прямогонного бензина ставка акциза составляла ранее 0 руб., то теперь она равняется 2657 рублей за тонну.
Самые существенные изменения связаны с ликвидацией режима акцизного склада. Ранее оптовые организации могли учреждать акцизные склады. При этом реализация организациями алкогольной продукции с акцизного склада (приобретенной либо с акцизных складов других организаций, либо у производителей алкогольной продукции) относилась к операциям, облагаемым акцизами (подп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ).
В статье 193 НК РФ при этом устанавливалось распределение налоговых ставок, по которым акциз уплачивался частично производителем алкогольной продукции (20 %, а в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих - 35 %), частично - оптовой организацией (80 %, в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих - 65 %). Все эти положения из НК РФ теперь исключены.
Таким образом, теперь плательщиками акцизов будут являться лишь производители алкогольной продукции, и акцизы будут уплачиваться ими (по полным ставкам) вне зависимости от того, кому продукция реализуется (оптовикам или нет).
При этом самим Законом в статье 3 предусмотрены переходные положения, согласно которым оптовые организации, учредившие акцизные склады до 1 января 2006 года, признаются налогоплательщиками акцизов в отношении алкогольной продукции, поступившей на акцизные склады этих организации до 1 января 2006 года или отгруженной в их адрес до указанной даты.
Ранее реализация организациями денатурированного этилового спирта* и денатурированной спиртосодержащей продукции относились к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) согласно подпункту 2 и 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ. Теперь же получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, отнесено к объектам налогообложения акцизами.
Примечание:
* Денатурированный этиловый спирт - это этиловый спирт, содержащий денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования указанного спирта для производства алкогольной и другой пищевой продукции.
Новая статья 179.2 НК РФ предусматривает выдачу организациям, осуществляющим операции с денатурированным этиловым спиртом, свидетельств:
- осуществляющим производство денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство денатурированного спирта;
- осуществляющим производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для которой используется денатурированный этиловый спирт - свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
Изменения в главу 22 НК РФ устанавливают также правила о вычетах сумм акциза, которые:
- начислены при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продуцкии, при использовании этого спирта для производства неспиртосодержащей продукции (п. 11 ст. 200 НК РФ);
- начислены налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (п. 12 ст. 200 НК РФ).
При этом новые пункты 11 и 12 статьи 201 НК РФ содержат перечень документов, на основании которых производятся указанные вычеты. Установлено, что уплата акциза при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).
Прямогонный бензин в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 182 НК РФ и ранее относился к числу подакцизных товаров, однако если до этого в отношении него применялась нулевая налоговая ставка, то теперь применительно к прямогонному бензину установлена ставка акциза в размере 2 657 руб. за тонну.
Изменения, которые внесены в статью 179.1 НК РФ, предусматривают выдачу организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, свидетельства на переработку прямогонного бензина. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим такое свидетельство и использующим в дальнейшем этот бензин в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, подлежат вычету (п. 9 ст. 200 НК РФ).
Изменения в статью 204 НК РФ устанавливают сроки уплаты налога для налогоплательщиков, имеющих только свидетельство на оптовую реализацию по прямогонному бензину - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В такой же срок уплачивают налог налогоплательщики, имеющие только свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Иными изменениями в главу 22 НК РФ "Акцизы" уточняется, что не признается подакцизным товаром парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке (соответствующие изменения внесены в подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).
