Согласно письму Минфина России от 11.03.2009 № 03-11-06/2/36 применяющие УСН налогоплательщики должны пересчитывать стоимость имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу ЦБ РФ и, соответственно, отражать их в Книге учета доходов и расходов на наиболее раннюю из дат - дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и/или последний день отчетного (налогового) периода. Свою позицию финансисты обосновали следующим образом.
Доходы от реализации и внереализационные доходы, включаемые в налоговую базу по единому налогу, определяются в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ). При этом согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ при применении УСН используется кассовый метод учета доходов и расходов - датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также погашения задолженности/оплаты налогоплательщику иным способом.
Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и выраженных в инвалюте требований/обязательств, признаются внереализационными (п. 11 ст. 250 НК РФ).
В соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ при применении метода начислений доходы, выраженные в инвалюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения/исполнения обязательств и требований и/или на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Статьей 273 НК РФ порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, не установлен. Поэтому финансисты рекомендуют "упрощенцам" учитывать доходы в виде положительных курсовых разниц в том же порядке, что установлен пунктом 8 статьи 271 НК РФ. Тем более что целью пересчета имущества в виде валютных ценностей в рубли по курсу ЦБ РФ является организации учета доходов в инвалюте в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
