В письме от 07.10.2008 № 03-04-06-01/291 Минфин России разъяснил порядок налогообложения НДФЛ выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за границей.
Если физическое лицо признано резидентом РФ, обложению НДФЛ подлежат его доходы, полученные как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами. Доходы же нерезидентов облагаются налогом, только если они получены от источников в Российской Федерации (п. 2 ст. 209 НК РФ). Поэтому для ответа на поставленный вопрос нужно определить:
- полученными от какого источника следует считать заработную плату и иные виды ходов, выплаченные организацией работнику;
- признается ли командированный работник резидентом РФ.
Статус резидента РФ определяется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 207 НК РФ: резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (разъяснения порядка определения налогового статуса лиц, выезжающих в загранкомандировки, приведены в письме Минфина России от 09.10.2008 № 03-04-06-01/298).
Если свои трудовые обязанности работник выполняет в иностранном государстве, то получаемое им вознаграждение, в том числе и выплачиваемое российской организацией - работодателем, относится к доходам от источников за пределами РФ.
Следовательно, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ, только если работник признается резидентом РФ в соответствии со статьей 207 НК РФ. В этом случае вознаграждение командированного работника за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%.
При этом Минфин России в письме особо уточнил, что обязанность исчислить, задекларировать и уплатить НДФЛ по завершении налогового периода лежит не на организации-работодателе, а на самом работнике (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).
