Департамент налоговой политики Минфина России в письме от 04.08.2003 №04-02-05/3/65 разъяснил часто возникающий у бухгалтеров вопрос, касающийся учета реконструкции основных средств.
В бухгалтерском учете, согласно ПБУ 6/01, затраты на реконструкцию объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость в том случае, если в результате реконструкции имело место улучшение первоначальных показателей функционирования объекта. При этом организациям предоставлено право пересматривать срок полезного использования реконструированного объекта.
Это значит, что установленный порядок начисления амортизации применяется и в том случае, если реконструкция проводится на объекте с истекшим сроком полезного использования. Организация может увеличить срок полезного использования объекта и начислять по нему амортизацию уже исходя из нового срока с учетом его увеличения.
В налоговом учете затраты на реконструкцию объекта основных средств, так же как и в бухгалтерском, относятся на увеличение его первоначальной стоимости (п. 2 ст. 257 НК РФ). При этом и для целей налогообложения налогоплательщикам предоставлено право увеличивать срок полезного использования объекта, но только в пределах сроков, установленных для соответствующей амортизационной группы, в которую включен объект.
Здесь, по мнению Минфина, возможно 2 варианта исчисления амортизации по основному средству:
1. Максимальный срок полезного использования объекта, установленный ранее, не закончился.
В этом случае после увеличения первоначальной стоимости на сумму расходов на реконструкцию налогоплательщик учитывает основное средство по измененной стоимости, используя оставшийся срок полезного использования.
2. Максимальный срок полезного использования, установленный ранее, закончился, причем остаточная стоимость объекта равна нулю.
В этой ситуации в результате реконструкции фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками, которые предусматривают установление нового срока полезного использования, исходя из положений постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Первоначальная стоимость объекта в данном случае формируется из сумм, затраченных на реконструкцию основного средства.
