Минфин России в письме от 15.08.2006 № 03-11-04/2/166 разъяснил, что если налогоплательщику-арендодателю на УСН арендатор возмещает стоимость услуг связи, то эти суммы включаются в доходы для целей налогообложения УСН.
Специалисты ИАС "Консалтинг.Стандарт" прокомментировали это письмо в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики ИАС "Консалтинг.Стандарт" (о системе "Консалтинг.Стандарт" читайте здесь).
По разъяснениям Минфина России, налогоплательщик-арендодатель, применяющий УСН, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения, сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам статьи 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.
На этом основании финансовое ведомство приходит к выводу, что суммы возмещения арендаторами услуг связи учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Одновременно Минфин России указывает следующее.
В том случае, если между арендодателем и арендатором заключен агентский (комиссионный или другой аналогичный) договор, согласно которому арендодатель-агент (комиссионер или иной поверенный) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала, комитента) юридические и иные действия, доходом арендодателя является сумма полученного агентского (комиссионного или иного аналогичного) вознаграждения. Данное утверждение основано на нормах подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в соответствии с которым в составе доходов не учитываются денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору.
Таким образом, подытоживает финансовое ведомство, если иное не предусмотрено договором, у поверенного в целях исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве дохода будут приниматься в расчет только суммы вознаграждения (комиссионного, агентского и иного), выплачиваемого ему за оказание услуг.
Со своей стороны обращаем ваше внимание на постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2006 № А66-7256/2005.
Суть рассматриваемого судом дела состоит в следующем.
По мнению ИФНС, при определении налоговой базы для исчисления единого налога предприниматель, применяющий УСН, обязан был включить в состав доходов денежные средства, поступившие на его расчетный счет за коммунальные и иные услуги от арендаторов помещений.
Однако суд посчитал такую позицию проверяющих неверной, указав следующее:
- согласно условиям договоров предприниматель осуществляет сбор средств за потребленную арендаторами электроэнергию и тепло в пользу МУП-1, за питьевую воду и стоки - МУП-2 и уборку мусора - МУП-3. При этом ИФНС не установлено, что предприниматель получил какие-либо средства сверх сумм, перечисленных им энергоснабжающим или коммунальным организациям;
- в силу положений главы 34 ГК РФ возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг (и аналогичных услуг) не может рассматриваться как форма арендной платы (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66). Следовательно, возмещение расходов по оплате услуг, перечисленных коммунальным организациям арендодателем, не является доходом налогоплательщика-арендодателя, то есть речь идет именно об оплате арендаторами услуг названных организаций, а не о перепродаже части услуг арендодателем арендатору;
- в статье 41 НК РФ дано определение понятия "доход". Указанная статья является отсылочной нормой права, которая конкретизирована в соответствующих главах НК РФ.
В рассматриваемом случае необходимо обратиться к главе 25 НК РФ, в пункте 1 статьи 248 НК РФ указано, что к доходам в целях названной главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженными в денежной и (или) натуральной формах.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, в том числе в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Следовательно, предприниматель, который за счет денежных средств арендаторов (принципалов), непосредственных потребителей тепла, электроэнергии и т.п., оплачивал услуги, оказанные МУП, в данном случае правомерно не включил в налоговую базу по единому налогу денежные средства, полученные в возмещение фактических расходов.
