Минфин России в письме от 01.06.2006 № 03-03-04/3/10 в который раз указал, что денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника и включаемая в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Напомним, что такая позиция была изложена ранее в письме Минфина России от 01.09.2005 № 03-05-02-04/166.
Специалисты ИАС "Консалтинг.Стандарт" прокомментировали позицию финансового ведомства, изложенную в названном письме, в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики ИАС "Консалтинг.Стандарт" (о системе "Консалтинг.Стандарт" читайте здесь).
Налоговые органы полностью разделяют такой подход финансового ведомства. По мнению налоговых инспекторов, указанные компенсации облагаются ЕСН, так как являются расходами на оплату труда, а следовательно, включаются в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. И если организация не начислит ЕСН, то она нарушит требования статьи 237 НК РФ, поскольку подобные выплаты прямо не оговорены подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Вместе с тем отметим, что арбитражная практика по этому вопросу стабильно складывается в пользу налогоплательщика.
Достаточно привести некоторые судебные акты: постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 № А05-8258/05-29; от 07.11.2005 № А05-7210/05-33; от 15.09.2005 № А26-2725/2005-210; Московского округа от 25.12.2003 № КА-А40/10704-03; Уральского округа от 08.02.2005 № Ф09-103/05-АК; Восточно-Сибирского округа от 30.09.2005 № А58-1559/05-Ф02-4775/05-С1.
Суды, как правило, рассуждают следующим образом. В НК РФ сказано, что налогообложению ЕСН не подлежат все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат в пределах норм. При этом они должны быть связаны либо с увольнением, либо с выполнением трудовых обязанностей (абз. 6 и 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). А согласно статье 126 Трудового кодекса РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. То есть она является компенсационной выплатой, связанной с выполнением трудовых обязанностей, установленной законодательством. Следовательно, ЕСН такая компенсация не облагается.
