Организации, которые с 2016 года не платят ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, должны подать «уточненку» за девять месяцев 2015 года

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, освобождены от обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, то есть они должны перечислять только квартальные авансовые платежи по итогам квартала.

Данный лимит выручки действует с 1 января 2016 года (п. 9 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ). См. комментарий об этом в ИС 1С:ИТС. До указанной даты этот показатель был равен 10 млн рублей. Таким образом, размер дохода, позволяющий уплачивать только ежеквартальные авансовые платежи, увеличен.

В связи с внесенными изменениями с первого квартала 2016 года организации, у которых доходы от реализации составили в 2015 году:

• в среднем за квартал от 10 до 15 млн рублей или
• за год в целом от 40 до 60 млн рублей

и которые ранее исчисляли авансовые платежи по налогу ежемесячно, могут перейти на новый порядок уплаты налога.

В то же время в декларации за девять месяцев 2015 года такие налогоплательщики отражали по строкам 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале 2016 года.

Поскольку теперь такие авансы перечислять не нужно, следует представить уточненную декларацию по итогам девяти месяцев 2015 года. В «уточненке» необходимо:

• в перечисленных строках подраздела 1.2 проставить нули;
• по строке 001 указать «21»;
• в строках 320-340 листа 02 и строке 121 Приложения № 5 к листу 02 проставить прочерки.

Такие разъяснения представлены в письме ФНС России от 14.03.2016 № Д-4-3/4129@.

Специалисты налоговой службы также отметили, что налоговые органы на местах после получения уточненных деклараций от налогоплательщиков проверят:

• соблюдается ли лимит выручки, позволяющий не уплачивать ежемесячные платежи;
• отражены ли в декларациях по итогам девяти месяцев 2015 года начисленные суммы авансовых платежей.

В разъяснении от 14.03.2016 № Д-4-3/4129@ специалисты налоговой службы отметили еще один момент.

Если по результатам проверки правомерность перечисления только квартальных авансовых платежей по налогу подтвердится, инспекция проинформирует налогоплательщика об изменении порядка уплаты авансовых платежей.

Примерные формы таких информационных писем приведены в Приложениях № 1 и 2 к письму от 14.03.2016 № Д-4-3/4129@.

В частности, из письма в Приложении № 1 следует, что организациям, освобожденным от перечисления ежемесячных авансов, при подаче декларации за первый квартал 2016 года нужно проставить прочерки по следующим строкам:

• 210 – 230 листа 02;
• 080 Приложения № 5 к листу 02.

По нашему мнению, для подачи «уточненки» за девять месяцев 2015 года оснований нет. Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ уточненная декларация подается при обнаружении ошибки, а начисление ежемесячных авансовых платежей со сроком уплаты в первом квартале 2016 года на тот момент ошибкой не являлось.

В то же время поскольку в интересах налогоплательщика уведомить инспекцию по месту нахождения об изменении порядка уплаты авансовых платежей, это можно сделать любым доступным способом. Отметим, что ранее ФНС России в аналогичной ситуации рекомендовала налогоплательщикам направлять обращения в налоговый орган (в виде письма, заявления и т.п.), а проверку правомерности уплаты только ежеквартальных платежей в первом квартале проводить по годовой декларации (см. письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@).

Следует учитывать, что независимо от факта сдачи уточненной декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года налогоплательщик вправе не платить ежемесячные авансовые платежи в первом квартале 2016 года, если выручка от реализации за 2015 год составила меньше 60 млн рублей.