ФНС России в письме от 03.04.2006 № 02-0-01/128@ разъяснило, в каком случае необходимо переводить деятельность по доставке товара покупателю на ЕНВД.
Специалисты "Консалтинг. Стандарт" проанализировали это письмо в еженедельном Аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики "Консалтинг. Стандарт" (о системе "Консалтинг. Стандарт" читайте здесь).
В письме разъяснено следующее.
1. Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям, то деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ).
В этом случае деятельность организации, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, являясь сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, не подпадает под налогообложение ЕНВД в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.
2. В случае если доставка реализованных товаров покупателям договором купли-продажи этих товаров не предусмотрена, а осуществляется организацией-продавцом товаров по отдельному договору за отдельную плату, то такая деятельность будет подпадать под систему налогообложения в виде ЕНВД.
Напомним точку зрения, которой придерживается Минфин России.
Так, с позиции финансового ведомства, если в заключенных договорах поставки товаров стоимость их доставки выделена отдельно и не включается в стоимость реализованных товаров, деятельность по оказанию таких услуг признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению ЕНВД (письмо Минфина России от 15.07.2005 № 03-11-04/3/20).
В своем письме от 07.09.2004 № 03-06-05-04/16 Минфин России указал, что если в договорах поставки продукции стоимость ее доставки покупателям отдельно не выделяется, а включается в стоимость реализуемой продукции, то подобные услуги по доставке продукции не могут рассматриваться как отдельный вид предпринимательской деятельности, подлежащий переводу на уплату ЕНВД.
Таким образом, с точки зрения Минфина России, для того, чтобы не уплачивать ЕНВД при доставке своей продукции покупателю, необходимо, чтобы ни в договоре поставки, ни в первичных документах стоимость такой доставки не была выделена отдельно.
Учитывая позицию налоговых органов, если организация хочет избежать уплаты ЕНВД при доставке товаров покупателю, то не следует заключать отдельный договор на доставку такого товара.
В противном случае, организация должна будет уплачивать ЕНВД и вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п.7 ст.346.26 НК РФ).
